去年4月，发布了配套的内部控制指南。同时，财政部等部委也提出了从今年开始逐步实施部分上市公司内部审计的计划。这样，内部控制就正式成为注册会计师独立开展的认证业务。从西方先进国家内部控制实施的过程来看，内部控制审计的实施往往带来过高的成本，这是严重制约内部控制审计发展的主要因素。为了解决这一问题，我们必须努力寻找适当的内部控制审计方法，不断提高注册会计师内部控制审计的工作效率，确保内部控制审计的顺利进行。

 

实际上，美国提出的内部控制审计是解决问题的好方法。具体操作是由同一会计师事务所审计同一公司的财务报表和内部控制审计。这种整合两种审计的方法大大提高了注册会计师工作的效率，大大降低了成本，值得借鉴。

 

整合内部控制审计和财务报表审计是提高审计质量和效率的必然选择

 

1、内部控制审计和财务报表审计之间存在一些重叠

 

在内部控制审计中，注册会计师主要审计内部控制的设计和有效运行，并获得审计结果。在审计过程中，注册会计师必须仔细分析和测试内部控制，以获得长期实施内部控制的有效证据，这往往包括财务报表所反映的部分内容。在财务报表审计中，注册会计师还应详细分析内部控制，完成重大错误报告风险过程中预期控制的有效性评估和识别，并在实质性测试程序中控制不足和适当的审计证据时完成测试。

 

2、内部控制审计和财务报表审计的结果可以相互利用和支持

 

在内部控制审计过程中，注册会计师在分析内部控制是否有效的过程中，必须认真分析财务报表审计控制测试的结果。如果在财务报表审计结果过程中发现相关认定存在严重错报问题，运行中的内部控制不仅没有发现或纠正严重错报问题，则表明内部控制必须存在一定的缺陷。此外，在审计财务报表的过程中，应经常使用内部控制审计控制测试的结果。在操作过程中，如果内部控制的缺陷无法纠正，注册会计师在控制风险评估过程中必然会得出错误的结论，从而影响整个实质性测试。