英国会计准则制定了机构发展的历史

 

英国会计准则制定机构的发展可分为三个阶段：一是在1969年之前，即在英国成立正式准则制定机构之前；二是1970年至1990年，会计准则规划委员会（AccountingStandardsSteeringCommittee，ASSC，后来更名为会计准则委员会，AccountingStan dardsCommittee，ASC）；三是1990年以来的会计准则委员会（AccountingStandardsBoard，ASB）。

 

1969年以前，英国既没有统一、专门的会计准则制定机构，也没有权威的会计准则。只有英格兰威尔士特许会计师协会（TheInstituteofCharteredAccountantsinEnglandandWales，I CAEW）自1942年起，根据需要，自行制定颁发的“U一系列财务会计指南。这些指南遵循保守谨慎的原则，在规范当时的会计实践中发挥了一定的作用（Bromwich，1981）。从1942年到1969年，ICAEW共制定并颁发了29项会计指南。这些指南只是建议在会计实践中采用的最佳会计政策，而不是强制性的。因此，会计师对会计政策的选择有很大的自由，不同公司之间的报告缺乏可比性。这种情况越来越不能满足公众对会计信息的需求，公众再也不能容忍“对一个问题有无数解决方案”的状态（Watts，1984，p113）。20世纪60年代初，伦敦股票交易所在《英国公司法》之前开始关注上市公司财务信息的披露，要求上市公司发布季度报告、半年度报告和年度报告。该政策随后被《公司法》采纳，1967年的《公司法》明确要求所有大公司公布其年度报表。20世纪60年代末，由于ICAEW发布的会计指南的固有局限性，一系列公司信息披露丑闻案件爆发，引起了公众对会计信息质量的极大关注，震惊了整个会计行业。在比美国同行晚20年的1969年，英国职业界终于意识到，要重建其在公众中的形象和地位，必须建立专门的标准制定机构。1969年12月，ICAEW宣布成立专门的标准制定机构，标志着英国会计的发展进入了一个新的阶段（ICAEW，1969）。

 

1970年1月1日，ICAEW正式成立了专门的标准制定机构———ASSC.同年，爱尔兰特许经营会计师协会和苏格兰特许经营会计师协会加入了该委员会。随后，注册会计师特许经营联合会和管理会计师协会也于1971年加入。公共财务和会计特许经营协会于1976年最终加入了该委员会。到目前为止，英国的六个主要会计团体都加入了标准制定机构，ASSC也正式更名为ASC.同时，六大会计团体还共同成立了会计准则制定机构管理机构——会计团体咨询委员会（ConsultativeCommitteeofAccountancyBodies，CCAB）。

 

ASC是一个自律的民间组织，由23名成员组成，均为兼职人员，无薪，由6个主要会计组织选派。ASC作为制定会计准则的专门机构，无权自行发布准则，必须经CCAB批准。ASC在1970年至1990年的20年生涯中，广受争议和批评。特别是“当前成本会计”等有争议的标准发布、修订甚至最终取消，严重削弱了ASC的权威性和公众对ASC的信任，也引发了公众对ASC发布的其他标准的争议，使公众和会计行业开始面对ASC机构本身及其标准制定过程中存在的许多问题。在此期间，ASC还反思了自己的问题，并试图改进。例如，Watts调查委员会成立于1978年，研究了标准制定过程，并提出了建立会计概念框架、建立监督标准实施机构等建议。1983年又成立了Mckin Non委员会正在寻求缩短标准制定过程的途径。由于ASC机制存在的问题，这些努力都未能导致ASC发生质变。然而，ASC为英国会计准则的建立和发展做出了巨大贡献。ASC颁布了25项会计准则（SSAP），公开征求意见稿55项（ED）。

 

20世纪80年代末，CCAB于1987年1月成立了以Rondearing为主席的dearing委员会，对英国会计准则的制定过程进行了回顾和审查。1988年，该委员会发表了一份题为《会计准则制定》的报告（DearingReport，1988)。1990年8月，根据该报告，ASC被取消，取而代之的是ASB.

 

ASB不再受制于会计团体咨询委员会，而是财务报告委员会（FinancialReportingCouncil，FRC），有权自行制定和发布标准。此外，FRC还成立了财务报告审查小组（FinancialReportingReviewPanel，FRRP）在ASB下设立紧急问题工作组（UrgentIssuesTaskForce，UITF）。这些组织构成了英国会计准则制定机构的组织体系①。其中，FRC包括政府、金融、企业、会计等各行各业与财务报告有利害关系的代表，监督制定ASB标准，但无权干涉其工作②。FRRP根据《公司法》负责监督企业遵循会计准则，有权对企业财务报告是否客观公正作出裁决。UITF是ASB的协助机构，旨在帮助ASB及时响应现有标准的不足或相互矛盾的解释，以及会计实践中的新问题，并寻求解决方案。ASB自成立以来，共发布了19份财务报告标准（FinancialRe portingStandards，FRSs），《小企业财务报告标准》一份，会计概念框架草案一份（StatementPrinci ple，SOP）以及一系列标准草案和讨论文章。ASB制定的标准得到了公司法的支持。ASB由10人组成，其中主席和技术总监均为全职，其余8人为兼职。这8人是报告公司和审计事务所的代表。ASB还有三名无投票权的观察员，其中两人为政府代表，一人为国际会计准则委员会联络人。