一、会计准则和税务处理

 

国家与企业的经济利益关系主要通过税收政策进行调整。但企业会计与税务处理难以协调。

 

1.会计和税收的目的是不同的。由于收入、费用和损失的确认、计量标准和税法的规定存在差异，处理原则为：不得调整会计账簿记录和会计报表的相关项目金额。企业计算当期应缴所得税时，应根据会计制度和标准计算的利润总额，加上（或减去）与税法规定的差异，调整为纳税所得额，计算当期应缴所得税。

 

2.经济活动的确认有时差。根据会计准则，企业经济活动按照权责发生制原则确认，税务机关按照收付实现制确认增值税。这导致了会计信息的不可比性，从而形成了会计信息的相对虚假性。

 

3.会计和税收征收处理不同的经营方式和表现形式。会计方面，资本权益交易不征收任何税，只征收资产经营税。房地产交易属于资产经营的，征收土地增值税、营业税、房契税。为了逃税，一些经营者在交易前使用会计手段将资产转化为资本。

 

会计方面，所得税的认定是基于企业法人的经营行为，而不是基于经营形式或方式的变化。例如，对于近年来普遍存在的承包经营或租赁经营，会计以企业法人为前提，税务征税以会计期为征税期，而承包人以承包期为计算依据，三者差异较大。承包人关于纳税金额，会计难以据实核算，税收自然缺乏真正的基础，导致国家、企业和经营者之间的利益矛盾。

 

目前，对上述矛盾的理解是不同的。一种观点是税法应与会计准则一致，税收征收应以会计准则为基础；另一种观点是建立税务会计，系统完整地规定增值税、营业税、所得税、消费税的处理和纳税申报。作者认为，这是一个非常复杂的问题，如何处理它应该充分考虑中国企业和经济发展的实际情况。中国的实际情况是，有许多小型企业。如果将会计准则、制度和税法统一起来，有利于简化会计核算，也有利于税收征管，更有利于降低会计信息成本。对于那些大型企业，为了确保会计信息更好地服务于业务决策，会计准则和税法应适当分离。

 

二、会计准则与会计制度之间的问题

 

两者之间的所谓问题主要体现在两种观点上：一是取消会计制度，统一执行会计准则；二是根据不同的企业情况进行分类，即部分企业执行会计准则，部分企业暂时不执行会计准则。坚持后一种观点的原因是：

 

1.中国的企业所有制形式不仅多种多样，而且小企业也很多。特别是近年来，随着市场经济的发展和民营经济的推进，小企业如雨后春笋般涌现。这些企业的组织形式、经营规模和经营模式更加复杂多样，不能满足统一执行会计准则的要求。

 

2.我国市场经济实施时间短，制度不完善。大多数地方的计划经济观念仍然很强，不符合市场经济规则的要求。

 

3.大多数中小企业财务人员素质低，会计水平低，实际难以统一执行会计准则。根据企业实际情况，从提高会计人员素质入手，帮助企业尽快提高会计水平，分别建立行业会计制度。对于经营规模大、人员素质高的企业，采用符合国际惯例的统一会计准则进行规范，既方便符合国际惯例，又方便人们利用会计信息进行决策。

 

虽然上述观点符合实际情况，但两种观点都有偏见，特别是后一种观点不符合竞争规则的要求，也不符合现行会计规范制度（会计法、企业财务会计报告规定；企业会计准则；具体会计准则、企业会计制度）。为了使企业更好地符合国际惯例，更好地参与国际竞争，不仅要认真执行会计制度，而且要创造条件，全面实施会计准则。