创建和应用程序会计。如果能够认同程序概念和会计程序公平的独立价值，那么程序概念就可以移植到会计领域，构建和应用程序会计。特别是在“价值分化”的社会中，人们对包括会计在内的许多事物的价值判断无法达成“价值共识”，因此将复杂的会计价值判断转化为程序会计问题可能是一个明智的选择。笔者认为，程序会计是通过预设会计程序，将社会对会计公平的要求和会计本身对公平价值的追求转化为程序会计本身，因为这种制度化的程序会计可以有效实现会计公平的目标。具体来说，程序会计是会计确认、计量、记录和报告的时间顺序和方法步骤（包括程序本身的建立）的总称。换句话说，程序会计是一种程序化的会计确认、计量、记录和报告系统。程序会计的基本思想是解释什么是会计信息（即会计信息的内容和生成过程），而不是“应该是什么”（即会计信息是否准确或相关）。程序会计主要根据预设程序而不是价值判断来回答“什么”或“什么”的问题，强调会计交易和事项的“事实判断”和会计程序的“正确适用”，即追求会计过程的公平性（即以事实为基础，以程序为标准）。实体会计是会计本质、会计对象、会计目标、会计职能和会计信息质量特征的总称。实体会计主要回答“应该是什么”或“不应该是什么”的问题，而不是预先设定的程序，强调会计结果的价值判断，即追求会计结果的公平性。

 

程序会计具有独立价值是一个客观事实，一些学者已经意识到了程序会计的独立价值。但长期以来，人们（包括会计实务甚至会计学术界）并没有明确区分实体会计和程序会计，因此仍然保持着实体会计和程序会计的共存。例如，在会计研究中，大多数人关注实体会计的内容，而忽视了程序会计的应有价值，甚至将实体会计等同于整个会计。这种过分强调实体会计概念的做法必然导致会计程序的随机性，使会计程序无用，导致会计程序的权威性下降，无法保证会计程序的公平性，最终导致会计实体的公平性无法实现。