未来修订中国会计准则的启示

 

20世纪70年代末，对外开放和内部活跃的经济政策极大地改变了中国的社会经济形势。会计作为一项重要的经济管理活动，越来越受到重视，中国的会计准则问题开始受到广大会计专家学者的关注。2006年2月15日，财政部发布了新的会计准则和审计准则体系。新会计准则的发布是我国会计准则建设的重要飞跃和突破。它是一个能够独立实施的会计准则体系，适应中国国情，充分融入国际会计准则，涵盖各类企业的经济业务。

 

在不断修订中国会计准则和逐步符合国际会计准则的过程中，中国会计机构和会计人员增加了对美国会计准则的理解和跟进，但仍需加强。有两个方面值得注意：

 

首先，作为世界公认的高质量会计准则，美国公认的会计原则有其独特性。与国际财务报告准则相比，它们经受了更多的市场测试，更具可操作性。虽然美国与中国的市场环境有很大的不同，但一些实践背后的工作理念仍然具有重要的参考意义。

 

1. 分工明确

 

作为美国资本市场的监管者，美国证券交易委员会（SEC）非常重视会计信息对资本市场的影响，SEC和财务会计准则委员会（FASB）分工相对明确：SEC注重会计信息的编制、报告和使用，发布的规则主要集中在会计信息的披露内容和格式上；FASB主要规定会计的其他规定。

 

2. 根据需要实时调整会计准则的构成

 

SEC非常重视提高信息披露系统的效果和效率，希望通过简化财务报告突出重点报告项目，更有效地将财务信息传递给报告用户，降低信息披露成本。1995年8月，SEC成立了简化披露工作组，检查SEC现有的所有规则。本着效率、简化、现代化的理念，发现、消除或修改不再有意义的会计准则，提供财务报告的可操作性、可理解性和可用性。

 

3. 参与者在会计准则制定和修订过程中广泛参与

 

自1995年8月起7个月内，SEC简化披露工作组与证券发行公司、投资者集团、投资银行、会计公司、律师等资本市场参与者进行了会谈，最终于1996年3月5日发布了《简化披露工作组报告》。该报告要求上市公司提供更多可读性和指导性的文件，降低证券发行成本，鼓励小企业进入证券市场，包括修改现有规则和制定新规则。

 

4. 相互监督，及时改进

 

自《简化披露工作组报告》发布以来，每当提出新的披露要求时，SEC都会关注成本效益的权衡，以及报告用户是否真的需要披露。SEC提出与FASB合作，检查现有会计制度的及时性、透明度和复杂性，明确指出当前标准制定过程过于繁琐和缓慢，新发布的FASB指南大多过于复杂。

 

2001年，FASB公开承认，在GAAP和SEC规则中，会计准则的超载要求造成了财务报告编制的混乱和低效率。针对这一问题，FASB在其企业财务报告研究项目中成立了专门的工作组，以识别和消除会计准则中的冗余，并提出建议，防止未来出现类似问题。

 

在各国采用国际会计准则的呼声越来越高的背景下，美国也开始积极参与国际协调，试图尽可能地对国际财务报告准则产生影响。这意味着中国作为近年来各方面快速发展的大国，也有条件和能力积极参与国际会计准则的制定过程，努力在各级有更多的中国代表参与准则的制定过程，扩大与国际会计准则委员会的沟通，增强国际同行对中国存在的问题及其根源的理解。此外，有必要站在正确的立场上，使国际会计准则更加合理，努力包容中国的特殊情况或例外处理。高质量的会计准则是各国普遍关注的焦点。

 

对我国来说，可以从以下几个方面提高我国会计准则的质量，避免会计准则超载的发生，逐步与国际会计准则趋同。

 

1. 加强对概念框架的研究，加强标准制定的概念依从性

 

目前，我国按照概念依从性制定高质量会计准则的紧迫性日益突出。研究我国财务会计概念框架（CF）呼声越来越高。由于我国基本会计准则仍存在诸多缺陷，我国高质量会计准则制定中应用的基本概念难以遵循，使得一些关键问题上的准则制定不一致。我国CF的制定应重点研究CF的中国特色、基本概念的层次性、会计目标和计量属性。

 

2. 明确我国标准的制定模式，做到粗略明确

 

从长远来看，中国应该建立自己的标准制定模式，其内容应该简化和细化；既不追求简化，也不要太麻烦。就我国出台的标准而言，似乎过于简单。企业会计制度的大量空间只是一个例子，更注重实际操作。因此，很难清楚地解释相关的概念、确认和测量的标准和方法。会计准则的制定应该有必要的空间来解释，当然，它不应该太详细。如有必要，可在标准发布后附上详细的解释材料。过时或大部分无效的会计准则应及时修订或撤销，以前不涉及的实践应借鉴国外先进经验，结合自身特点及时补充和发布。

 

3. 进一步完善我国标准制定程序，努力广泛听取和告知

 

我国在一定程度上建立了标准制定的应循程序，但与FASB和IASB相比，仍有一些改进。例如，可以在会计准则委员会下设立“联络协调小组”，加强财政部会计部、中国证监会、中国注册会计师协会之间的沟通，协商合作出台时间、基本要求和反馈意见；不断披露更多现有的相关专业知识，使公众特别是会计信息用户能够更好地了解会计准则及其相应的利益关系；可以建立更加公开、制度化的征求意见制度。我国标准征求意见时间不稳定，会在一定程度上影响公众参与标准的讨论。此外，还应扩大征求意见的对象和范围，并公布赞成、反对意见及其理由。