财务会计与管理会计的分离是会计委派系统健康发展的必然选择

从以上理论分析可以看出，实施会计分配制度的出发点和目的地是确保会计信息的真实性和可靠性，解决中国会计市场的混乱秩序。这与2001年4月16日朱镕基总理视察上海国家会计学院时题词“不做假账”的精神完全一致。“不做假账”不仅是对会计人员本身的要求，也是促进会计人员管理体制改革的要求，增强了实施会计委派制度的信心。即使从“会计委派制”一词的出现来看，也是为了解决会计信息失真的问题。早在1996年，时任中央纪律检查委员会常务委员会委员的刘丽英同志在江苏省调查无锡新兴公司邓斌的非法集资案件时，就提出了公司会计管理混乱是否能以有效手段消除国家财经法律法规的萌芽状态。之后，她亲自调查了江苏省苏州市吴县市角直镇试行的“会计管理站”做法，并向中央纪委报告，倡导统一管理会计人员，首次采用了“会计委派制”的说法。可见，会计委派制的初衷是遏制违法乱纪。

然而，如果我们从会计的本质来理解会计分配制度，不难发现会计分配制度似乎将会计的本质局限于“会计是管理经济活动的工具”或“会计是一个信息系统”。这不利于发挥会计在“生产过程控制”中的作用，这也是我国实施会计分配制度尚未解决的问题。对于会计的本质，中国学术界基本上接受了“会计不仅是一个信息系统，也是一种管理活动”的观点。然而，从委托代理关系的理论或解决会计信息扭曲的措施来看，会计分配制度的实施仅限于财务会计，而不涉及管理会计，显然不符合人们对会计本质的理解。

财务会计和管理会计是会计行业已经熟悉的两种不同的会计活动。这两种不同的会计活动是从会计本质的揭示出发，按照一定的标志进行分类的。财务会计主要为企业向外界披露经营管理活动信息，自然要求信息真实可信，确保客户权益不受侵犯。管理会计协助企业各级管理人员履行计划管理、控制管理、组织管理和经营管理职能。为企业建立科学有效的预测、决策、计划、责任和控制体系，构成管理会计的基本框架。根据历史调查，20世纪初泰罗的“标准化思想”和法国管理学家法约尔的“控制管理”以及美国学者麦西金的“预算管理”，为管理会计制度的建立奠定了基础。到目前为止，管理会计已经将定量分析方法、行为科学、网络系统管理等引入自己的领域，并与企业的整个业务活动牢牢结合。可以看出，管理会计在加强企业内部管理中的作用是任何其他手段和方法都难以替代的，这已经被企业管理科学所证明。由于管理会计的目标与经营者的要求是一致的，也是所有者所期望的，因此在实施会计分配制度时，没有必要将管理会计的功能与企业分离。管理会计作为一种内部管理手段和方法，只能是“参与”而不是“分离”，如果管理会计从企业管理中分离出来，也实施分配方式，不仅企业经营非常困难，分配管理会计人员不能履行经营资本管理、成本管理、投资决策、长期规划等管理职责。因此，将管理会计留在企业中，既达到了实施会计委派制的目的，又充分发挥了会计的管理职能，无疑是两全其美的策略。