材料成本差异率的计算公式

 

采用计划成本法的企业，应当在月底计算材料成本差异率，分配当月形成的材料成本差异。材料成本差异率的计算公式如下：

 

本月材料成本差异率＝(月初结存材料的材料成本差异＋本月收入材料的材料成本差异)/(月初结存材料的计划成本＋本月收入材料的计划成本)×100%

 

1、理论上，构成公式分母的“本月收入材料计划成本”不包括暂估材料的计划成本。由于公式分子中没有暂估材料对应的材料成本差异，如果不排除公式分母中暂估材料的计划成本，公式分子与分母口径不一致，违反会计“比例原则”。

 

具体来说，月末暂估的原材料本身的材料成本差异在暂估当月没有体现出来，而是参与了本月材料成本差异的分摊计算。材料结算的发票账单到达后，材料成本差异登记入账，参与下月材料成本差异的分摊。在这种情况下，材料的实际成本反映将在材料暂估入账的月份及其后月份失真。当这批材料的成本差异为正值时，就会低估本月发出的材料的实际成本，高估后月发出的材料的实际成本；相反，它会高估本月发出的材料的实际成本，而低估后月发出的材料的实际成本。这违反了会计比例原则，导致会计信息失真。

 

全国注册会计师统一考试《会计》辅导教材支持这一观点，只是一笔带过。

 

2、会计实务。经笔者调查，目前很多采用计划成本法计算的企业(包括很多上市公司)在计算材料成本差异率时，公式分母并没有排除暂估入账材料的计划成本。

 

事实上，笔者认为，从长远来看或从一个会计年度来看，公式分母是否剔除暂估材料的计划成本对材料成本差异的分配金额影响不大。笔者认为，关键是要正确核算发票账单报销形成的材料成本差异，材料成本差异率不是问题。只要每月发放的材料数量足够大，材料成本差异很快就会分配结转。只要坚持计算材料成本差异率的“一致性原则”，每年保持一致，“会计信息扭曲”的说法就太夸张了。通过阅读注册会计师全国统一考试的会计辅导教材或其他教材，我们会发现上个月的材料成本差异分配也允许企业在会计中使用：

 

上个月材料成本差异率＝月初结存材料的材料成本差异/月初结存材料的计划成本。

 

本月分配材料使用上月结算材料的材料成本差异与本月实际材料成本差异相去甚远，因为每月实际材料成本差异主要取决于发票账单报告形成的新材料成本差异的金额。如果允许企业利用上月的材料成本差异率来分配本月的差异，那么公式分母是否消除暂时估计的计划成本并不重要。