跨管理会计与财务会计的成本计量系统设计理念与结构

 

与传统模式和生搬硬套的新规范不同，本研究希望构建一个突破会计账户框架的跨管理会计和财务会计成本计量的开放系统。这样的系统应该是基于三层结构的多维成本计量和开放式计量系统。

 

（1）现代成本计量系统的要求

 

一般来说，现代新成本计量有以下五个基本要求：（1）为企业提供长期规划和整体战略服务的战略成本信息；

 

（2）提供定价决策和资源分配决策的成本信息；

 

（3）分配给成品部分的期间成本，便于编制财务会计报表；

 

（4）评价人员服务，衡量绩效指标；

 

（5）为企业经营活动提供成本控制和成本计划服务。

 

第一个要求是面向战略管理，分析企业经营环境，规划整个企业经营战略，通过价值链分析发现运营中的威胁和机遇。此时，成本信息可以支持决策。第二个要求是面向战略层和执行层，为资源分配提供一定的帮助。第三个要求是为外部财务会计，新的计量系统将所需的成本数据信息传递给外部会计。第四个要求和第五个要求为核心管理层提供一定的信息帮助，使其做出正确的决策。

 

（2）成本决策支持系统设计思想

 

成本信息系统应使用决策支持系统，以确保成本信息能够进行多目标决策。决策支持系统（DSS）结合人和计算机在信息处理能力方面的优势，帮助决策者解决半结构化和非结构化的决策问题。该系统可以对不同的数据输入进行分类处理，与人机交互，响应速度快，可以满足多目标的决策要求。成本决策支持系统有两个基本数据库――模型库和数据库中存储着不同的计量和确认规则，而会计交易的基本事项记录在数据库中。在使用成本信息时，系统识别不同信息用户的不同用途，制定相应的确认和计量规则，结合与信息用户决策密切相关的成本信息内容，避免传统成本计量系统的一些缺点，如提供的会计数据的固定规则。

 

（3）三层结构成本计量模式

 

一般来说，成本计量模式分为三层结构：公司战略层成本计量、管理控制层成本计量和运营层成本计量。成本计算顺序一般由运营层记录和计算原始成本；利用原始信息帮助管理控制层控制成本预算；最后，利用前两层结构的成本信息提供战略层分析和决策思路。相反，成本分析：公司战略层利用价值链分析工具分析“成本链”的成本相对优势；管理控制层控制成本预算，评价成本过程；运营层成本通过分析特定对象来完成成本改进。

 

（4）突破账户约束的开放系统结构

 

应在账户系统之外构建一种突破会计账户系统开放的成本计量模式。在设计底层操作层成本计量系统时，应考虑上述两个层次的具体要求，以获得更准确、更可行的总结数据。

 

图1左侧反映了成本计量系统的内在逻辑结构。(1)设计成本对象。产品、商标、运营、客户、部门、项目、服务等成本对象的多维性。由于新系统数据处理的数量是成本对象的两倍，因此需要仔细确定对象的数量。（2）成本对象的划分取决于动态的直接和间接成本。直接成本包含在特定的成本对象中，而间接成本包含在分配中。一般来说，直接成本越多，计算成本就越准确，但会大大增加其计算成本。(3)总结逻辑关系，确定成本等级。制造企业通常有四个成本等级:产量层成本、批量层成本、工厂服务成本和产品支持成本。这种等级划分可以满足不同层次管理者对成本分析的需求，从而确定合适的成本动机。（4）选择合适的成本计算系统。在实际工作中，混合成本计算系统往往取代了相对罕见的简单成本计算系统。(5)确定间接成本库的数量。在间接成本库数量较多的情况下，成本动机分析更有利，采取更方便的措施降低成本，应对价值链上的低效或不增值活动。

 

（5）改变传统成本计算的数据流向

 

传统模式中的数据流顺序是：金融系统――管理系统――业务系统，即首先将财务凭证记录在账簿上，然后业务部门通过账簿向其他部门提供所需的信息，以帮助各部门正确做出决策。但在未来的发展中，这一传统方向将发生根本性的变化。如图1所示，数据将首先从业务系统转移到管理会计，然后管理系统转移到财务系统。在新的数据流中，业务部门准确记录发生的事项，实现物流、人流、资本流量完整统一的数据链管理信息将转移到管理系统，供管理部门管理和控制成本，与管理系统相比，财务会计系统需要更严格的信息，财务部门应从业务数据库提取符合会计准则的成本信息到会计账簿系统，从系统中删除不符合会计准则的信息。

 

（6）模型库成型的成本计量系统结构

 

决策支持系统包括管理会计信息系统，可以根据决策支持系统的数据库和模型库组成的结构进行设计。其中，模型库是管理会计信息系统不同于财务会计信息系统的重要特征。作为管理信息的核心，数据库同时与财务信息系统共享数据信息。模型库中可以找到管理会计所需的各种基本模型。管理会计通过分析、调用和操作模型库中的模型来做出决策。模型库中形成的管理会计信息系统如图2所示。

 

该系统包括三个子系统，即数据库的子系统、问题处理、人机交互的子系统和模型库的子系统。一是根据决策内容和分析方法的区别，需要在系统中建立各种数据库文件，并将维护和管理系统中使用的各种数据文件的任务交给数据库管理系统。它包括分析、决策模型中使用的基本数据和结果后的决策。一种是通过模型库分类管理会计中经常使用的分析和决策方法，是寻找问题解决方案的首要任务。此外，模型库管理系统的主要工作是运行管理模型的记忆管理和存储。一是问题处理和人机交互的子系统，可以进行数据处理和数值计算、人机对话、多模型结构的组合运行等，具有模型库的综合决策功能。