传统的成本计量模式通常是将其嫁接到会计账户系统中。早在80多年前，工程师和会计师就结合了会计账户系统和成本记录，建立了一套程序化、标准化的成本计量模式，形成了相对成熟的成本会计方法。这种方法的出现有效地提高了企业经营管理的信息质量，促进了管理方法和理论的进步。同时，成本会计的新会计分支也应运而生。这一分支由于其独立的理论和方法，受到了广大学者的深入研究。在现代环境下，在信息不断变化的时代潮流中，企业的经营环境发生了巨大的变化。在这种变化下，企业管理科学不断发展，管理科学的发展离不开成本计量的发展。在当今经济社会的监督下，成本计量的要求不断提高，旧的计量模式无法满足日益增长的需求。例如，传统的成本计量模式忽略了“核心竞争”；成本重心前进造成的信息“时滞”现象；传统的成本计量模式与现代管理念相互制约；过于简单地对待间接成本，无法展示业务活动背后的真正成本动机；大量的战略信息被传统的成本计量淹没，难以真正反映企业绩效等缺陷。

 

由于传统模式下的成本会计取决于账户，但其自身的结构缺陷难以满足多目标的要求。Robert S.Kaplan和H.T.约翰逊指出，目前的成本会计系统有望在三个方面得到满足：（1）为了及时编制财务报表，部分期间成本应提前分配给产品；（2）向经营管理者和产品提供产品成本估计数据；（3）向成本中心经理提供过程控制信息。传统模式只使用一个简单的成本系统来实现上述目标。但由于财务会计占据了思想主导地位，所以往往只能适用于首要目标。这种仅适用于外部财务报告的系统对成本中心控制过程没有实质性帮助，严重时会造成产品成本错误。成本预算、产品成本和控制过程的目标由分配模式、报告期和成本计量对象决定。仅仅依靠账户系统并不足以支持三种成本计量来正确完成每项任务。因此，需要建立一种能够打破传统计量模式，改变其固有缺陷的新模式。

 

国内外成本计量理论研究的现状

 

如今，越来越多的学者开始意识到传统成本计量模式的局限性，他们对此进行了大量的研究，并期待着改变其缺点。目前，主要有三类研究人员。第一个研究阵列是主流的财务人员。工作的性质使他们需要不断提高信息质量，并将会计计量模式构建成一个能够满足各种信息需求的模型。当然，该模型包括成本计量规则。另一个重要的方阵是管理会计师。管理会计师需要创造新的产品成本管理模式和成本计量模式，以更好地满足管理需求。产品全生命周期成本、资本成本计算、战略成本会计、质量成本计算、运营成本会计、现金流量系统会计等新方法和概念不断出现，为成本计量提供了更广阔的视野。第三个研究阵列是来自企业管理信息系统的信息工程师，通过网络技术和计算机优化企业信息管理，考虑整个企业管理信息的成本计量，提出整体解决方案。第三个研究方阵属于会计界的外部人士，其优点是不受传统方式的限制，致力于探索新思想。这一优势也使会计外部人士成为发展会计新成本模式的重要组成部分。在中国，许多学者开始致力于成本管理的研究，如陈胜群、郭道扬、胡玉民、欧阳清、潘飞、王化成、徐正旦、余旭英、杨雄生等学者，在成本管理方面取得了很好的效果。遗憾的是，该领域的研究仍处于缺乏系统性的阶段，主要表现为：（1）没有研究打破会计账户系统进行成本计量；（2）从信息和管理的角度研究成本计量的学者并不多；（3）系统研究成本计量规范的论文很少。

 

目前，在西方，主要有传统和创新的成本会计研究学派观念。守旧的传统学派往往局限于传统模式，研究的成本技术方法不能完全满足现实企业的管理需求，落后于时代的发展；然而，创新学派缺乏理论体系的系统优势。虽然它们整合了大量相关学科的研究成果（如数学、管理工程、计算机等），构建了新的成本会计计量模式，但它们往往只是将这些科学成果拼凑起来，机械地注入会计学科，从而脱离了新的会计理论体系。同时，一些新成果不符合传统会计规范，无法用规范理论来解释和支持。最不应忽视的是会计行业以外的第三种研究力量。虽然他们通常是其他行业的设计师或信息工程师，但他们可以在会计领域提出更多的新方法和新思路，突破传统会计思维的束缚，如杰伊拉姆（1999）、Lee et.al （1997）、Vanackee（1993）、Sterman(1989)等。，从流程重组、战略、信息技术、运筹学、系统动力学等不同角度和学科领域对成本计量进行了深入研究，提出了许多大胆而独特的新思路。本文在研究了前人的跨界思想后得到了启发，并有了创新思维。

 

总结

 

基于会计账户系统的传统成本计量模式已不能满足当今企业的发展需求，其落后于社会的弊端无疑不利于企业的决策，有时会导致企业的错误决策。在这种情况下，基于模型库的成本计量分析系统在分析概念和分析方法上与时俱进，逐渐受到各界人士的青睐。今后，我们应该根据成本计量模式的三层结构，根据成本决策支持系统的思路，设计一个不拘泥于账户约束的开放式系统结构，改变传统成本计算的数据流，构建一个开放的成本计量系统。此外，要认识到模型字典库和成本计量模型库管理系统的关键作用，进一步挖掘其在成本会计计量系统建设中的积极作用。相信经过后人的不懈努力，基于模型库的成本计量分析系统将在未来的会计成本分析领域发挥作用。