MFCA与传统成本会计的主要区别

 

1. 不同的成本项目

 

在传统的成本会计计算中，成本要素一般可分为人工成本、原材料成本、设备成本、人工成本等成本，即相应的成本项目一般包括三类：直接材料、直接人工成本和制造成本。其目标主要是计算企业当前的销售利润，将所有与产品生产相关的费用纳入成品的价值，包括生产过程中材料和资源的浪费。

 

由于材料和资源在生产过程中的浪费是不可避免的，按照传统的计算方法，将这部分损失一般纳入成品价值是不合理的。

 

MFCA的成本计算，考虑到生产企业与环境相关的成本，成本项目可分为四类:材料成本（MC）、系统成本（SC）、能源成本（EC）、废物管理成本（WC）。其中，物料成本包括生产过程中需要的主材料、副材料及辅助材料；系统成本包括人工成本、设备折旧等；能源成本包括电力、燃料费用等；废物管理成本包括处理废水、废气、固体废弃物等所发生的费用，以及委托外部处理废弃物时所发生的委托费用。

 

2. 不同的计算思路

 

MFCA从成本管理的角度提出了“正产品”成本和“负产品”成本的概念。正产品的成本是指实际用于产品或成品的原材料和劳动力，负产品的成本是指生产过程中产生的所有废物。

 

图2所示，仅考虑物料成本（MC）和系统成本（SC）使用100 将kg板材加工成60公斤公斤模具，假设板材1000 kg为1000元，加工费400元，生产的模具包括正产品成本840元，负产品成本560元。

 

在传统成本计算中，所有产品成本为1000元加400元，成品总成本为1400元。这种计算不能单独反映负产品的成本，而只能反映所有投资成本的总额。废物成本等负产品成本也加入到成品成本中，不利于发现浪费和降低成本。

 

此外，传统的成本会计将废物纳入企业的成本，不计入产品成本。MFCA认为废物成本是在生产过程中产生的，应计入负产品成本，以准确反映产品成本的实际情况。

 

3. 成本信息的内容不同

 

与传统的成本计算方法相比，MFCA 最显著的特点是生产过程中从投入到产出的透明度，可视化材料到产品的价值转换过程。

 

MFCA从数量和价值两个方面遵循物质平衡原理，计算正产品成本和负产品成本，客观反映传统成本会计中忽略的废物损失金额，为改进工艺和成本控制提供有用的信息。

 

其次，MFCA反映的负产品成本不仅包括材料成本，还根据其重量比直接计算其加工成本、动力成本和废物处理的投入产出。合理计算负产品损失信息，使各种资源损失可视化。

 

传统成本会计计算的产品成本，不区分所有投资成本，计入成品成本，不能客观准确地反映真实成本信息。