具体会计中的体现

 

1.收入确认

 

收入是指“企业在销售商品、提供劳务、转让资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入”。中国《企业会计准则》和收入准则规定，收入确认应根据其经济本质而非法律形式：（1）企业已将商品所有权的主要风险和报酬转移给买方。以售后回购业务为例。企业在销售商品时已与买方达成协议，未来某一时间将无条件购买所售商品。当卖方将货物交付给买方并收取货款时，货物所有权已以法律形式转让，但从经济实质上看，其主要风险和报酬尚未转移，仍由卖方承担，这实际上是企业的一种融资行为。（2）企业既没有保留继续管理通常与所有权有关的权利，也没有控制已售出的商品。（3）与交易有关的经济利益很可能流入企业。例如，A企业以信用销售方式向B企业销售商品，A企业已发放商品，其他收入确认条件已满足，即有权收取价格，但此时得知B企业经营危机严重，资本周转困难。在这种情况下，A企业无法确认收入的实现，因为很明显，该交易的经济利益很难流入企业。（4）可以可靠地计量相关的收入和成本。

 

2.确认预期负债

 

在企业会计准则中――或者有事项规定，与或者有事项有关的义务同时满足下列条件的，确认为预期负债：（1）该义务是企业承担的当前义务。（2）履行该义务很可能导致企业的经济利益流出。（3）义务发生的金额可以可靠地测量。企业经常发生商业票据贴现、未决仲裁或诉讼、债务担保、产品质量保证、环境污染控制等事项，可能形成预期负债、可能形成或有负债。根据本质重于形式的原则，企业在确认预期负债时，不应根据形式是否取得相关债务凭证，而应根据实际是否承担实际义务，是否可能使经济利益流出企业。

 

3.确认融资租入固定资产

 

所谓金融租赁，实质上转移了与资产所有权有关的所有风险和报酬，其资产所有权最终可能转移或不转移。对于承租人来说，他们在法律形式上并没有获得融资租赁固定资产的所有权，但本质上控制了与资产相关的所有风险和报酬。融资租入固定资产具有以下特点:(1)租赁期几乎等于租赁资产在租赁开始日仍可使用的年限(一般在75%以上)。（2）租赁开始日，承租人应支付的最低租赁付款现值基本等于当日固定资产的账面价值（一般在90%以上，含90%）。（3）租赁期满时，承租人有优先购买该资产的权利，租赁资产的所有权很可能转让给承租人。从以上特点可以看出，对于固定资产的融资租赁，虽然承租人没有其所有权，但可以长期使用，并获得资产产生的所有经济利益。而融资租赁一般是分期付款，其实质与分期购买固定资产无异。因此，根据本质重于形式的原则，承租人应将融资租赁固定资产作为自有资产管理，折旧资产，分期租金计入长期应付款，确认为长期负债。如果企业将分期付款的租金作为费用管理，则无法准确反映承租人的资产和负债。对于出租人来说，本质是出租人放弃了实物使用权，以换取资本使用权，因此固定资产不能再出现在企业的资产负债表中。