中国会计国际协调过程中存在的问题和原因

 

1、政治环境――中国社会主义市场经济与西方国家发达的市场经济在制度上存在差异。改革开放以来，我国政治环境日益宽松，这是政治和社会文明的进步。但无论是中国会计还是西方会计，都不可能超越政治制度、政治关系、政治态度等政治环境的限制。中国会计是以社会主义市场经济为基础的，其运作的根本宗旨是服务于中国社会主义制度和经济制度的不断完善和健康发展。因此，在建立和改革中国会计制度的过程中，必须坚定不移地反映国家的政治意志，不能脱离政治环境，简单地从会计的角度考虑会计改革。基于此，我国国际会计协调政治环境中存在的问题主要表现在：我国对企业经济行为和会计行为的监督采用行政监督方式。也就是说，国家将企业会计置于行政控制之下。会计制度的制定和会计人员的管理由国家通过行政方式进行，以达到调控整个社会经济行为的目的；国际会计准则和大多数西方国家的会计准则、会计制度的确定和会计人员的管理由企业自行处理。国家只间接监控企业的行为（主要通过相应的经济法、法规和注册会计师）。此外，我国国有企业数量众多，占社会资源的比重很大，是国民经济的支柱。国家通过制定会计准则来反映其对会计信息的需求，把国家利益放在首位。因此，中国的会计制度和会计实践反映了明显的国家利益保护倾向，企业利益只是国家利益的附属和补充；西方国家长期实施市场经济，导致企业利益占绝对主导地位，会计程序和方法选择的平衡明显反映了保护企业利益的倾向。

 

2、经济环境――中国市场经济的初级阶段与国际会计准则发达市场经济背景的矛盾。经济环境是影响会计准则制定的重要因素，其对中国会计国际协调的主要影响反映在中国市场经济的初级阶段与国际会计准则发达市场经济背景之间的矛盾上。会计准则的概念是从西方国家引进的，它反映了与发达市场经济相适应的会计目标、原则、程序和概念。目前，我国正处于社会主义市场经济体制建立的初级阶段，属于从计划经济向市场经济转型的混合经济时期。与发达国家成熟的市场经济相比，我国经济形势多样化，所有制形式多样，经营模式多样，经济发展水平多层次，发展水平不平衡，社会经济运行与西方国家有明显差异。市场理念的建立、市场要素的发展、市场监管水平和资源配置模式都处于初级阶段。各种会计法规、准则、会计人员职业道德规范、信息披露规则等，都在不断探索、制定、修订和完善。此外，我国企业经营资金不足主要依靠银行贷款，因此财务信息主要服务于政府机构和债权人，财务报告信息披露的公平性和透明度较低。

 

3、法律环境――中国成文法系与西方国家普通法系的观念差异所造成的差异。我国形成了以会计法为中心的会计规范体系，包括会计准则、会计制度等。会计准则和会计制度由财政部制定发布，在规定范围内具有强制性，会计专业判断和会计政策选择空间较小。大多数西方国家，如英国和美国，属于普通法制，遵循判例法。国际会计准则是基于英美国家的会计模式，无论是从其形成过程，还是基于其概念和假设。例如，在会计准则的实施中，不是法律规定的比较和解释，而是更多地依赖于会计师的专业判断；会计目标的确定强调满足投资者和债权人业务决策的需要，而不是国家重点关注的评估管理责任和政府监督；在会计政策的选择上，会计原则往往比形式、公允价值计量、未来现金流量的确定更重要；在会计要素的定义上，资产的确认主要强调其带来未来经济利益的能力，不能或导致未来经济利益下降的资产应确认减值；收入确认强调风险和报酬是否转移；在企业监督和绩效评价方面，国际财务报告标准是资产负债表，重点是预测企业未来的现金流量。由于我国相关法律法规的规定，监督评价公司的主要指标是利润，而不是未来的现金流，强调过去的会计信息，难以与国际标准完全一致。等等，由于法律环境层面的问题，我国无法复制和借鉴土地使用权、每股收入、员工福利和养老金会计准则。

 

4、文化环境――中国历史文明传统文化与西方现代文明新兴文化的碰撞。中国是一个历史悠久、文化底蕴深厚的古代文明国家，具有东方文化独特的传统和魅力。中国文化环境的特点可概括为：1、倡导集体主义，强调世界的兴衰，每个人都有责任将个人利益与集体和国家的利益联系起来。由于传统集体主义的文化取向，中国的会计准则和法规由国家政府制定。企业只是具体执行会计准则，会计政策选择空间很小；2、中国传统社会权力结构集中，受中庸哲学影响，层次观念强，尊卑有序，权力距离大。在这种文化背景下，人们习惯于按照上级的意愿行事，按照法律、法规、制度统一行动，形成了我国独特的“会计制度”规范形式，深受会计实务工作者的喜爱；3、中国历史悠久，文化底蕴深厚。然而，长期辉煌的农业文明导致了人们“守旧”的观念。这种文化特征导致一切稳定，害怕风险，缺乏创新意识，对新会计事项缺乏敏感和果断的处理能力；4、在中国文化传统中，注重人际关系、同情和关怀弱者，注重君子风度。体现在会计文化的趋势上，表现为愿意接受保守稳健的会计原则，在会计和信息披露上保守谨慎。国际会计准则和西方国家会计准则受到西方文化的深刻影响，主要由私人会计专业组织制定和公布，企业会计只是一些原则规定，涉及具体会计方法、账户设置，允许企业在不违反会计准则规范的内容框架下独立选择。因此，国际会计协调应注意解决中西文化环境因素与思想碰撞造成的一系列问题。