建筑施工企业进项业务增值税会计处理

 

“营改增”实施后，建筑施工企业应加强对正常进项业务、时间差异业务和口径差异业务的会计分析。

 

(1)M项业务正常会计处理

 

正常进项业务是指会计处理与增值税处理之间没有区别的业务。建筑施工企业购买业务，取得税务凭证后，采用一般税务计算方法，根据无税购买价格和可抵扣进项税额借记，然后贷记进项税总额，如分别借记“原材料”、“管理费”等会计科目，贷记“银行存款”等会计科目。

 

例如：建筑施工企业属于一般纳税人，项目部为一般计税方法计税项目，2016年11月项目部购买一批岩石，材料检验入库，专用发票记录金额150万元，税额25.5万元，发票当月申报扣除，付款已支付。

 

借：原材料150万元

 

应交税费――应缴增值税（进项税）25.5万元

 

贷款：银行存款175.5万元

 

（2）时间差异业务的会计处理

 

正常业务的会计处理相对简单，时间差异业务的会计处理比较复杂，会计处理与增值税处理之间存在时间差异。例如，采购业务已经发生，但企业尚未收到扣除凭证。此时，会计处理应根据货物清单、合同等数据中记载的不含税金额计入成本或相关资产科目，以不含税口径确认债务。后续取得扣除凭证后，冲销暂估入账分录，按正常投入业务处理。

 

例如：建筑施工企业属于一般纳税人，其中a项目部为一般计税方法计税项目。2016年8月，项目部购买了一批岩石，材料经检验入库，但尚未取得专用发票。货物清单上记载的价格和税收共计702元。同时，分包商本月完成的工程量共计1110万元，尚未支付或取得专用发票。

 

借：原材料600万元

 

贷款：应付账款600万元

 

借：工程施工――合同成本――1000万元分包成本

 

贷款：应付账款1000万元

 

2016年10月取得专用发票并申请扣除后，应进行相应的会计处理：

 

借：原材料-600万元

 

贷款：应付账款-600万元

 

借：原材料600万元

 

应交税费――应缴增值税（进项税）102万元

 

贷款：应付账款702万元

 

借：工程施工――合同成本――分包成本-1000万元-1000万元

 

贷款：应付账款-1000万元

 

借：工程施工――合同成本――1000万元分包成本

 

应交税费――应缴增值税（进项税）110万元

 

贷款：应付账款1110万元

 

（3）口径差异业务的会计处理

 

口径差异业务是指进项税额不允许扣除，会计处理计入相关成本的进项业务。该业务主要分为三种类型，包括进项业务发生时明确不能扣除，进项业务发生时允许扣除，然后不能扣除，进项业务发生时不能扣除，然后用于扣除项目。会计人员应根据上述不同情况进行相应的会计处理。

 

首先，建筑施工企业产生的贷款服务、客运服务、餐饮服务、集体福利、简单税收征收业务可以直接取得普通发票，然后直接按价格和税收总额计入成本。企业取得专用发票的，借记相关费用、“应纳税-待认证进项税”、“应付账款”、“应付账款”、“应纳税-应纳增值税（进项税）”、“应纳税-待认证进项税”；按现行增值税制度转出时，记入“进项税转出”专栏，借记相关费用、“应纳税-应纳增值税（进项税转出）”。其次，如果购买业务发生时已经进行了相应的扣除，但由于用途的变化或异常损失，会计处理时应转出进项税，分别借记成本和费用，贷记应纳税科目。最后，如果固定资产、房地产和无形资产的用途发生变化，可以扣除。会计处理应转入进项税，分别借记应纳税科目、固定资产、房地产等科目。