公允价值的定义和特征

 

（1）公允价值的定义

 

2006年中国颁布《新准则》后，《基本准则》和《金融工具确认与测量》对公允价值的标准（Fair Value）明确定义：是指在公平交易中，了解实际情况的交易双方自愿进行的资产交换或债务清偿总额。美国财务会计准则委员会对公允价值的定义是：在计量期间，市场参与者在有序交易中销售资产或转移债务所需的金额。从上述定义可以看出，虽然我国对公允价值的定义与美国会计准则不完全相同，但实质性分析没有很大差异，明确公允交易是交易双方完全了解交易，双方自愿有序交易，交易双方没有信息不平等，交易发生在双方自愿的情况下，没有强制交易或欺诈。

 

（二）公允价值的特征

 

从公允价值的定义分析，公允价值的特点主要是公平交易、可持续经营、时间计量和价格可估量性。（1）公平交易：新标准和美国财务会计准则委员会明确指出，公平交易是公平价值形成的基础，但双方对公平交易的描述不同，但“公平交易”和“有序交易”都指公平交易。公平交易的主要特点是四点：一是交易双方无相关性，无利益关系；二是交易双方自由交易，从各自利益出发；三是交易金额可使双方受益；四是交易双方均可以以较低的成本获得本次交易的全部信息，双方获得的信息真实可靠。此外，需要注意的是，公平交易不能完全等同于市场交易。市场交易是形成公平价值的重要途径，但不是唯一的途径。只要符合公平交易的基本特征，就可以通过其他方法形成公平价值。美国财务会计准则委员会对公允价值的定义明确指出，强制和清算下的交易价格不能称为公允价值。（2）可持续经营：新标准中对公允价值的定义存在可持续经营的假设；此外，美国财务会计准则委员会在公允价值的形成中明确指出，它是由企业正常经营推动的，没有清算或缩小经营规模。（3）时间测量：公允价值测量是动态的，同一资产在不同时期和市场条件下可能获得不同的价格，这也是公允价值与历史成本之间最大的区别，这也是公允价值应用效果优于历史成本的原因之一。