一、提出问题

 

随着我国经济的快速增长，现代工业生产对环境的污染越来越严重，日益突出的环境问题对经济发展的制约引起了政府的关注。国家环保总局副局长潘岳说：“绿色发展是中国企业最迫切的选择”，“谁提前采取绿色战略，谁就能在未来的竞争格局中主动”[1].绿色革命也将在各级政府管理绩效评价指标体系中实施。“绿色GDP”会计指标已在全国特定地区试点实施，作为衡量地方政府绩效的评价指标。为了监督国家环境政策的实施、环境保护资金的投资和效益以及资源的合理利用，使经济发展建立在可持续发展的基础上，环境审计势在必行。环境审计是在资源稀缺的情况下解决环境问题的最佳途径之一。到目前为止，世界上已经有1000多个环境审计项目，在帮助企业制定环境保护体系和加强内部环境管理方面确实发挥了重要作用。环境审计理论研究作为组织环境管理体系的重要组成部分，明显落后于实际发展的需要。虽然环境审计在研究领域不是一个新概念，但在我国理论界，真正关注的时间很短，环境审计在环境审计的概念、环境审计的类型划分等许多方面存在争议，特别是环境审计的主要定位。在新的审计环境下，有必要重新思考这一领域的模糊概念。

 

二、环境审计的概念

 

我国理论界对环境审计的定义有不同的看法，主要是因为对环境审计职能的不同理解：“环境管理责任理论”认为环境审计是对环境责任履行的评价，是传统审计理论在环境审计中的应用：“管理工具理论”认为环境审计是部门或单位实施环境管理的一个环节，是一种强调其系统内部作用的工具，而不是特别强调其独立性；“监督验证评价理论”认为：“环境审计是审计组织独立审查被审计单位在经济活动中产生的环境问题，以及与环境管理经济活动有关的财政、财务收支的真实性、合法性和效益，评价环境经济责任，揭示违法行为，促进加强环境管理，实现可持续发展的经济监督、经济管理和经济评价活动。[2]这一观点明确了环境审计与环境保护的关系，界定了环境审计的范围，指出环境审计包括国家审计机关审计监督、内部审计机构评价监督和社会审计认证监督活动，反映了环境审计独特的环境经济责任，强调其他审计的独立性和客观公正性。因此，我们认为“监督验证评价理论”的观点不仅适合我国环境审计的现状，而且符合环境审计发展的要求。这一概念反映了环境审计监督、评价和认证的有机整体。