审计独立性的目标是提高财务报表的可靠性，使投资者能够利用可靠的财务信息做出正确的投资决策。Mednic（1997）[1]指出，独立是会计职业的基石，也是最珍贵的资产之一。精神独立是独立内容的一个非常重要的方面，IFAC（2001）[2]认为精神独立意味着审计意见不受有害职业判断因素的影响，审计人员在审计过程中能够保持公平、客观和专业怀疑的态度。审计人员因某些心理因素未执行重要审计程序取得证据的，未发现财务报表中的重大错误和遗漏，或未报告中发现的错误的，影响审计人员的客观性，降低审计质量。因此，审计人员应对各种压力和因素保持警惕，即使有些压力和因素可能非常微妙，也很难引起人们的注意。

本文主要分析了审计人员的一些心理因素，如时间压力、与客户的密切接触、以服务客户为导向、认知偏差等对精神独立可能产生的重大影响，并对会计师事务所如何保持审计人员的精神独立提出了相关建议。

 

客户支付审计费

审计费用由客户支付，可能对审计人员的无偏袒判断产生不利影响。虽然大多数客户的审计支付只占事务所业务收入的一小部分，但单个合作伙伴的比例可能相对较大。在某些情况下，客户的审计支付达到合作伙伴业务收入的50%以上。此外，合作伙伴在事务所的地位和个人绩效评价往往与是否有大客户直接相关。由于担心客户的流失，审计人员可能更倾向于客户对有争议的会计问题的意见，而不是保持公平客观的态度。

为减少客户支付造成的心理影响，公司应建立公平公正的绩效评价政策，实施技术责任与管理责任的分离，即负责审计实践的合作伙伴不负责审计费用和合同管理；或者向其他公司借用部分成员参与审计工作。

 

审计时间预算压力

为了在客户要求的短时间内完成审计任务，审计人员可能没有时间发现财务报表中的错误报告和遗漏报告。在时间压力下，审计人员往往依靠过去的工作方法和经验来快速解决问题。由于担心减缓工作进度，审计人员可能会试图不注意错误的报告，但也可能会尽量避免审计中注意到的可疑情况。因为当发现错误的报告时，审计人员必须决定是否值得进一步调查，经验表明，进一步审计后证明许多错误并不重要。如果进一步调查问题，审计人员还需要判断错误的重要性，以及是否需要披露错误的报告或如何调整错误的报告。如果审计人员在较小的时间压力下有足够的时间仔细思考困难问题，并做出更令人满意的审计决策，就不容易忽视财务报表中的重大错误报告和遗漏报告。

为了减轻时间预算对审计人员的压力，公司应清楚地了解客户实际需要的审计时间，并告诉客户，如果审计时间减少，审计费将增加；同时，业务协议还应注明，如果发现错误，审计费用和时间预算也会相应增加。涉及重大审计决策时，公司应要求审计人员在几天内重新考虑，并采用咨询和审计方法，防止重大错误的忽视。公司在评估审计人员的绩效时，应该衡量他们是否遵循审计质量标准，而不仅仅是满足审计时间的预算。

 

与客户的亲密关系

审计人员与客户员工在审计过程中的长期接触，很容易产生朋友之间真诚的友谊，也可能发生审计人员未来被客户雇佣的情况。这种亲密关系会对审计人员的精神独立产生一些负面影响。面对有争议的问题，审计人员往往接受管理层的观点，缺乏足够的职业怀疑态度。此外，这种亲密关系也可能导致审计人员忽视或隐瞒发现的错误报告和遗漏报告。因为大多数人都避免把坏消息传递给别人的心理状态，比如担心接受坏消息的人会产生负面情绪反应；传播者担心这种沮丧会传递给自己；当他们看到坏消息造成的不良后果时，传播者会感到内疚。如果审计人员考虑到披露报告中的错误会使彼此陷入尴尬境地，那么审计意见可能无法客观地反映企业的财务状况。

由于工作的密切接触而产生的心理影响是不可避免的。公司应经常敦促审计人员反思自己的心理感受，并通过轮换审计人员来减少这种影响。在后续的教育和培训计划中，审计人员需要讨论因未充分披露信息而导致的审计诉讼案件，以便每个人都能意识到这个问题的严重性。公司还应要求审计人员提前报告辞职计划，并仔细派人员到有意吸收新成员的公司进行审计。

 

依赖客户

审计人员需要客户员工的合作来完成审计工作，这使得审计人员很容易同意客户的观点。客户员工可以为审计工作的顺利进行提供各种帮助，如向审计人员提供需要检查的记录和文件，并根据审计人员的询问、解释和描述会计政策，填写内部控制调查表。没有这种合作，审计人员很难在规定的时间内完成任务，因此获得客户员工的合作非常重要。

如果审计人员意识到客户也需要依赖审计人员，那么这种心理负担可能会减轻。如果没有审计人员提供的审计报告，客户就很难筹集资金。如果审计工作能尽快完成，那么客户的日常工作就不会长期受到干扰，审计费用也可能会降低。

 

以客户服务为导向

由于客户支付审计费用，审计人员很容易产生为客户提供尽可能好的服务的想法。例如，从客户的角度思考问题，了解客户情况，发现客户存在的问题，为客户的会计处理提供建设性的意见。此外，审计人员往往希望客户的财务状况良好，长期经营和发展，使员工能够保持工作，审计人员不会失去客户。如果这种“为客户服务”的想法发挥了主导作用，并将自己的利益与客户的利益联系起来，那么审计人员的态度就不是独立的或远离独立的。

为了克服这些偏见，防止以客户服务为导向，公司应继续强调审计的社会责任，要求审计人员以客观公正的立场为公众服务。

 

“自我实现预言”（self- fufilling prophesy）

预测通常发生在分析审查过程中，审计人员简单地审查前一年的工作草案，并根据过去的经验和知识预测当年的审计结果。心理学研究认为，个人倾向于收集能够支持其预测的证据，而不是收集违反其预测的证据，并称之为“自我实现预测”。例如，一些客户在公司获得了一定的声誉，高级管理人员诚实，管理能力强，财务报表可以公平反映企业的财务状况，审计人员一般认为这些情况会继续下去，所以在收集和评估审计证据的过程中，审计人员不容易保持专业谨慎的态度。Kida(1984) [3]对审计人员证据搜索的调查研究还表明，审计人员会有意或无意地进行预测，然后收集相应的证据来检查他们的预测。

审计证据包括影响审计人员思维的所有因素，影响审计人员判断其审计的财务报表命题的真实性（莫茨、夏拉夫、1990年、中国翻译）[4]。“自我实现预测”通常会影响审计人员对审计证据的搜索策略，从而影响审计质量。因此，审计人员应警惕过早的审计判断，因为这种判断是基于之前的预期结果，可能导致审计程序的执行过多或过少，并得出不当的审计结论。为防止“自我实现预测”过多地影响审计人员的判断，公司应让审计人员意识到预测可能产生的不利影响，并规定审计人员必须在获得足够的审计证据后才能得出结论。

 

结论

本文探讨了审计人员的心理因素对精神独立可能产生的不利影响，对审计人员的公平、客观和专业怀疑态度可能产生负面影响。为了保持独立，审计人员需要对这些心理因素保持警惕。同时，会计师事务所还必须采取积极措施控制审计质量，使审计人员在审计过程中保持独立客观的态度。