企业所有者权益调整因素审计

 

为了确认企业所有者权益调整因素的增减，需要对影响所有者权益的相关因素进行全面审计。

 

（1）未处理财产的损益、损益和损害。企业资产负债表中“待处理财产损失溢出”科目的金额，是指企业等待处理的财产的损益、损益和损害。在审计过程中，认真审查分析“待处理财产损失溢出”科目的组成，重点审查企业损益、损益的真实性，扣除保险公司或赔偿对象的部分，如借方余额减少“所有者权益”；主体为贷方余额的，应当增加“所有者权益”。

 

（2）固定资产、库存材料、库存现金的收益、损失和损失。审计企业的固定资产、库存现金和库存材料通常采用监督方法。企业组织有关人员制定实物库存计划，在审计人员的监督下进行实地综合库存，审计人员进行抽查核实。审计后确实发生损失或损失的，属于企业应承担的损失，减少“所有者权益”。如果是企业的收益资产，则应增加“所有者权益”。

 

（3）未核销费用。企业未核销费用是指企业在生产经营过程中消耗的材料、材料或者实际支出的费用，但尚未在相关费用科目中核销的费用。这部分费用不能作为企业的资产，必须从资产科目中扣除。审计时，要重点审查企业的“待摊费用”和“递延资产”。这两个科目计算的是企业已经支付了等待摊销的费用，余额是未摊销的费用。但在“待摊费用”科目中，如果存在期末库存物资的进项税，则不能作为未核销费用处理，因为进项税可以在未来的增值税销项税中继续抵扣，属于资产性质。此外，还应审计“往来账户”中是否存在长期挂账费用，“在建工程”中是否存在待核销费用。如果上述费用存在，则应减少“所有者权益”。

 

（4）长期投资。企业的长期投资是获得收益还是造成损失，必须经过详细审计才能确定。审计方法一是对企业的长期投资进行实地盘点，并与明细账户中的相关账户核对清单；二是根据企业明细账户中列出的长期投资项目逐项检查，并致函相关单位核实。通过以上方法，我们可以了解和分析长期投资项目，确认长期投资的真实存在和收益或损失。如果长期投资获得收益，则增加“所有者权益”；如发生投资损失，则减少“所有者权益”。

 

(五)往来账项中的坏账。企业坏账是指债权、债务挂账3年以上，确定无法收回或者真正无法支付的款项。审计过程中要重点审计“应收账款”、“其他应收款”、“预付款”、“应付款”、“其他应付”、“预收账款”等科目的明细账和总账。核对明细账和总账，分析应收账款和应付账款的年龄，编制年龄分析表，有选择地选择企业重要客户或大量客户，然后将年龄分析表与资产负债表中的应收账款和应付账款进行核对，分析往来账户的可收回性。此外，还应采用信函核实的方法，向往账户单位发函调查分析坏账，确认坏账损失金额，并做出相应的调整。有两种情况：一是提取坏账准备金的企业，坏账损失与提取的坏账准备金相抵消后，坏账损失大于提取数的，将大于部分减少企业的“所有者权益”；坏账损失小于提取数的，减少企业“所有者权益”的部分。二是不提取坏账准备金的企业，应当直接调整企业的“所有者权益”，审计企业的坏账损失。企业发生债权坏账损失的，减少“所有者权益”；企业发生债务坏账损失的，增加“所有者权益”。

 

（6）库存材料的损益。企业库存材料以成本计价，库存材料成本价格与市场价格存在一定差异，形成企业潜在损益，属于企业经营者经营结果的一部分，应计算为企业的保存和增值。企业经营者在任职期初、任职期末计算潜在损益时，应计算库存产品的预期销售收入，减去应纳税额，计算库存产品的潜在损益。在调整过程中，如果潜在利润增加“所有者权益”，如果潜在损失减少“所有者权益”。

 

（7）账户收入。为了隐藏收入，逃避国家税收，企业有时会将实质性收入挂在账户上。在审计过程中，要重点检查“其他应收款”、“其他应付款”科目，通过审查相关信息发现账户收入，根据实质性收入分别处理，未缴纳应纳税费的，扣除税费。应当增加“所有者权益”；经营者任职前国家专项拨款余额，增加“所有者权益”；经营者任职期间国家拨付的专项资金余额不得调整，不得作为保值增值的结果。

 

（8）应付福利费。企业应付福利费按职工工资总额的一定比例提取，用于职工福利费用和医疗费用。在审计过程中，要重点审计应付福利费用的超支，即企业资产负债表中“应付福利费”科目中存在借方余额。这部分借方余额实际上是企业的潜在损失。经过仔细分析检查，确认属于潜在损失，减少“所有者权益”。

 

（9）预付费用。企业固定资产大修采用预付方式，按一定比例提取，相应记入“制造费”、“管理费”等科目的借方记入“预付费”科目的贷方，实际发生固定资产大修费时从科目支出。预付费用余额按照权责发生制原则计算，作为企业经营成果，调整企业所有者权益。因此，“预付费用”的期末余额应进行调整，贷方余额应增加“所有者权益”；借方余额应减少“所有者权益”。企业大修工程费用在其他科目中计算，大修工程竣工后冲减预付费用的，期末“预付费用”科目余额应先扣除大修工程费用，再调整所有者权益。

 

（10）其他调整因素。在审计过程中，如果发现影响企业经营者经营成果的因素，且数额较大，必须进行调整，应按一定方法进行调整，以增加或减少所有者的权益。