注册会计师作为内部审计主体的合理性

 

根据传统审计理论，内部审计由内部审计人员进行。但内部审计人员的工作受到组织机构、时间因素、知识结构、审计成本效益比等多种因素的制约。当我们考虑注册会计师作为内部审计主体的合理性时，我们必须考虑这些因素。

 

1、从内部审计组织的角度来看：内部审计部门是公司内部的一个部门，审计公司的业务，并帮助公司管理部门做出决定。公司所属的机构设置决定了内部审计人员没有独立性，不能公平评价业务，但如果独立于公司，独立于外部审计部门，工作资金难以实施，设立这样一个部门，无论形式还是功能，与外部计算机构完全相似。基于上述观点，外部注册会计师审计机构取代内部审计部门，注册会计师作为内部审计主体是非常合理的。

 

2、从历史上看，外部注册会计师从一开始就充当公司顾问或顾问，并以自己的专业能力进行财务调查。只有在财务审计制度建立后，他们才逐渐转向为管理机构提供服务，为各行各业的利益相关者提供有用的信息。但随着经济的发展，社会对注册会计师的要求越来越高。注册会计师在业务实施过程中，不仅要利用其专业知识和实践经验审查财务会计事项，还要分析企业的整个业务流程，充分了解被审计单位的管理（特别是会计管理），为各行各业利益相关者的决策提供可靠的信息，同时向公司管理机关提供改进管理的建议。

 

3、从成本效益的角度来看，成本是制约内部审计的一个重要因素。公司要进行内部审计，必须设立相应的内部审计部门，配备相应的内部审计人员。这对大公司来说可能很划算，但对于小公司来说，很可能负担不起常设内部审计机构的费用，而是聘请外部注册会计师从事公司的内部审计。此外，即使是能够设立内部审计机构的公司，内部审计的成本也可能大于解决问题所产生的收入。就外部注册会计师审计而言，注册会计师长期从事验证业务，具有较强的成本效益意识，因此注册会计师进入内部审计领域非常合理。

 

4、从独立性和客观性的角度来看：内部审计机构隶属于公司，由于各种原因，内部审计获得的信息往往不如外部审计获得的信息多。更重要的是，由于各种障碍，内部审计建议很可能难以实施；由于外部审计的高度独立性和客观性，其建议很可能很容易实施。

 

5、从审计时间的角度来看：内部审计面向控制和未来，强调信息的及时性，内部审计人员只及时发现问题，向公司管理部门报告，确保管理部门能够及时解决这些问题，不造成重大错误，需要定期进行内部审计。注册会计师长期从事定期财务审计的专业特征正好符合内部审计的定期要求。

 

6、从知识和能力的角度来看：注册会计师作为一名熟练的审计专家，接受过正式的培训，并通过了考试，因此在专业能力方面比内部审计人员更强，这是注册会计师进入内部审计领域的前提。同时，注册会计师具有较强的观察和分析能力，能够熟练地发现和处理内部审计中存在的问题；此外，注册会计师长期从事验证业务，服务对象分布在各行各业，同一行业有许多公司，所以在内部审计中，好企业的经验可以学习，坏企业的教训可以学习，可以更好地完成内部审计业务。