审计费用与审计质量之间的关系

 

1978年，人工智能注册会计师委员会发现，65%的人离开了专业会计行业，56%的行业认为低审计成本不适当地影响了审计程序和时间预算；然后指出，不合格审计的最重要原因是低审计成本造成的时间压力。10年后，人工智能注册会计师委员会在1987年得出了同样的结论：“会计公司之间的激烈竞争导致了审计成本的巨大压力，成本压力带来了相应的问题，如减少人员准备、减少时间预算和减少注册会计师和业务助理。”两个委员会都指出，低审计成本是审计质量低的重要原因。但会计理论界对审计质量与审计费用之间的关系并不一致。

 

（1）审计质量与审计费之间的独立关系

 

原因是：在审计环境中，审计质量和审计费用由许多内生变量共同决定，两者之间没有直接的关系。从审计服务需求的角度来看，根据委托代理理论，由于经理、债权人与外部股票持有人之间的利益冲突，委托人希望通过注册会计师审计监督代理人的行为，降低代理成本，不同经济实体存在不同程度的代理问题，审计服务水平的需求不同，即是否选择大型会计公司，提供高质量的审计服务，更好地监督经理的行为，取决于代理问题的严重程度，与审计费用无关，或只有弱相关。从审计服务供应的角度来看，审计单位的规模、经济业务和会计事项的复杂性以及审计风险等因素影响了审计服务的成本，审计费用的数量主要由会计公司的成本结构决定，审计费用的变化不一定表明审计质量的差异。

 

(2)审计质量与审计费之间存在相互影响的关系

 

原因是：有高质量审计需求的客户应选择提供高水平审计服务的会计公司和注册会计师，降低不合格审计的风险；在审计市场上，审计产品的质量特征与审计费用有关。就审计协议而言，审计费用随会计公司的不同而变化，不同的会计公司提供的审计产品的质量特征也不同。这样，选择会计公司也会同时选择审计费用和审计质量。从注册会计师的角度来看，高质量的审计需要强烈的敬业精神、优秀的专业素质和良好的专业声誉。显然，具有这些质量的注册会计师收费更高。例如，1994年，科伯莱等实证研究证明，审计费用与审计产品的质量呈正相关，即会计公司和注册会计师提供的审计产品质量越好，审计费用就越高。但审计费用过高也可能使客户选择较小的会计公司。