推进审计机关实施审计抽样标准的建议

 

为规范审计人员的审计抽样行为，提高审计效率，保证审计工作质量，审计署于2003年制定并颁布了审计机关的审计抽样标准，并于2004年2月1日开始实施。从目前的情况来看，审计人员一般仍处于审计抽样阶段，未能根据内部控制评估和审计风险因素进行审计抽样。为促进审计机关审计抽样标准的实施，除加强对审计人员审计抽样技能的培训和指导外，还应进一步改善审计抽样标准实施的相关条件。

 

（1）加强其他相关审计准则的实施。

 

审计重要性判断、审计风险评估和内部控制评估是确定审计抽样因素的基础，审计抽样标准的实施是基于其他相关标准的实施。虽然我国审计机关已经出台了与审计抽样相关的标准和方法，如重要性和审计风险评估标准、内部控制评估标准、分析性审计标准、审计项目质量控制措施等。但在实际工作中，由于对审计抽样标准与相关标准内部关系认识不足，相关标准实施不到位，影响了审计抽样标准的实施效果，具体体现在样本规模的确定上只考虑重要因素，不考虑内部控制和审计风险因素；缺乏审计证据的评估。因此，必须加强其他相关标准的实施。

 

（二）确定并公布审计机关有关的审计抽样参数。

 

审计抽样参数不仅是审计抽样方法应用的基础，也是审计经验与统计原理相结合的产物。在长期的审计实践中，许多国家的审计机关、民间审计机构和内部审计机构形成了相同的审计抽样参数体系，但由于国家经济结构、法律结构、行业性质和审计主体的社会作用不同，参数确定因素和审计风险定性标准值也不同。我国审计机关正处于探索审计抽样实践的阶段。由于缺乏审计抽样经验，虽然形成了一些经验数据，但未能形成系统，影响了审计统计抽样方法及其软件的应用。因此，我国审计机关应当参考和比较主要国家审计机关确定抽样参数的做法，总结我国审计机关确定抽样参数的经验，确定自己的审计抽样参数体系，公布审计机关的审计抽样参数。

 

（3）深化审计抽样技术的研究和软件开发。

 

审计抽样技术是统计学和审计实践的结晶，审计实践随着社会政治、经济、管理、法律和科学的发展而发展，审计技术适应审计实践的发展和创新。在国际上，风险管理审计方法的出现意味着测试规模的确定因素和关键点的变化；国际会计师联合会排除审计人员误认财务报表存在重大风险的因素，表明抽样风险不再包括缺乏信任和拒绝风险；最高审计机关国际组织强调公共部门内部控制的社会政治经济效应，表明内部控制风险评估范围扩大，这些变化将影响审计抽样因素和参数标准的确定，由于我国处于审计抽样初期，虽然出版了相关工作，但一些基本概念不同，虽然开发了简单易行的审计抽样操作软件，但由于相关技术不匹配，利用率不高。因此，审计抽样技术和软件需要深化研究和继续开发。