审计抽样是一种通过提取整体样本来推断整体特征的审计方法。如果审计抽样方法得到很好的应用，在保证审计质量的前提下，可以大大提高审计效率。虽然我国审计机关颁布实施了《审计机关审计抽样准则》，但从目前的情况来看，审计抽样的应用并不理想。原因是学术界对审计抽样技术的研究不够深入，表现为审计抽样的相关问题不清楚；二是审计抽样的实施条件需要进一步完善。本文将从这两个方面进行探讨，分析审计抽样的相关问题，提出改进实施条件的建议。

 

审计风险与审计抽样风险

 

审计抽样风险是检查风险和内部控制可靠性的具体体现。在实质性测试中，审计风险是制定审计抽样风险的依据；在符合性测试中，内部控制的完善是确定审计抽样可靠性的依据。

 

（1）审计风险和检查风险。

 

确定审计风险的作用是控制审计结论的风险。审计结论的风险程度与其可靠性相辅相成（风险程度+可靠性=1）。在确定审计风险时，不仅要考虑审计成本的限制，还要满足财务报表用户的要求。

 

审计风险由不同层次的错报和检查风险组成。错报风险分为固有风险、内部控制风险、环境风险或经营风险，是被审计单位在财务报表编制、业务处理与控制、会计处理与控制过程中形成的风险评估结果。审计人员只能对其进行评估，不能对其进行控制。审计人员评估错报风险的作用是为审计风险的分解提供依据。检查风险分为分析性审查风险、测试风险和其他检查风险，这些风险是由审计人员在财务报表分析、业务处理和会计处理过程中确定的。

 

审计风险=重大错报风险=重大错报风险×检查风险

 

检查风险=审计风险/错报风险

 

（2）检查风险、内部控制可靠性和审计抽样风险的确定。

 

确定审计抽样风险程度的依据因其作用而异：在实质性测试中，确定审计抽样风险程度的作用是分解检查风险；在符合性测试中，确定审计抽样可靠性的作用是评估内部控制的执行和效果，以评估内部控制的可靠性。由于检查风险包括分析审计风险和审计抽样风险，审计抽样风险和审计抽样可靠性相辅相成。因此，在实质性测试中，根据检查风险和分析审计风险确定审计抽样风险的程度；在符合性测试中，根据内部控制设置的调查结果确定审计抽样的可靠性。

 

在实质性测试中，反映审计抽样风险与检查风险关系的数学表达公式如下：

 

审计抽样风险=检查风险/分析复核风险

 

在符合性测试中，反映审计抽样风险与内部控制设置调查结果关系的数学表达公式如下：

 

审计抽样的可靠性=内部控制设置的健全程度