改善注册会计师审计风险大、责任小的建议

 

潜在风险大，实际责任小，是注册会计师行业的挑战和机遇。目前，中国注册会计师的职业责任与社会赋予该行业的社会责任不相称，主要原因是制度本身的限制。现阶段，注册会计师必须得到政府部门的支持和合作，以承担与其职业责任相匹配的审计风险

 

（1）降低注册会计师目前无法承担的审计风险

 

1 理性看待注册会计师审计在会计信息链中的作用

 

注册会计师审计只是企业会计信息链的有机组成部分。除注册会计师审计外，还有企业内部公司治理结构、国家行政监督部门（如财务监督、税务监督、工商行政管理等）。《会计法》第三十三条规定了财政、审计、中国人民银行、证券监督、保险监督等部门依法对企业会计数据进行监督检查的职责。我们不能忽视本法律法规中政府的责任，而是将揭示企业会计欺诈的责任转移到注册会计师身上.注册会计师审计制度本身的局限性，以及信息不对称、工作需要合作、“衣食父母”等，使注册会计师和被审计单位管理部门的博弈过程一直处于劣势。

 

2 要营造良好的注册会计师执业环境，加强建立社会诚信体系

 

注册会计师的作用取决于市场机制的培养：社会诚信体系的建立。受审计范围、审计手段等限制，现有注册会计师审计程序只能追查原始凭证，对于虚构经济业务和其他账户欺诈和违法行为不可能也无法追查，在当前虚假发票、虚假合同的社会环境中，只要企业处理完善，注册会计师就无法实现。

 

3 企业应承担应有的会计责任，降低被审计单位欺诈的风险

 

企业提供的会计资料是注册会计师审计的原材料，审计风险主要来自导致财务报表重大错报风险的会计欺诈行为。中国应借鉴美国《萨班斯-奥克斯利法案》，增加企业管理者的会计报表责任，确保提供审计资料的真实性。加强处罚，对企业欺诈行为给予责任人处罚。

 

4 政府必须真正重视审计意见。对注册会计师发布“不干净”审计意见的企业，应当借助政府延伸审计手段，核实政府延伸审计手段与注册会计师审计的广泛结合，从深度和广度上抑制企业的会计欺诈行为。由于政府在注册会计师审计的基础上监督注意和利用注册会计师的工作结果，进而促进注册会计师执业更加谨慎，从而提高注册会计师的职业道德水平。

 

(二)使注册会计师承担其应承担的职业责任

 

1 政府应加强监管

 

建议各政府部门和“注册会计师协会”共同成立“监管机构”，对注册会计师审计质量进行抽查，并赋予该机构政府延伸审计手段。根据抽查结果建立注册会计师诚信档案和注册会计师品牌，严重违规者取消终身资格。

 

2 尽快建立注册会计师作为市场主体的违法责任，特别是民事赔偿责任追究机制

 

新的《证券法》和《公司法》明确将民事赔偿责任条款写入法律，并与《民法》合作、刑法有很好的联系，这将大大增加注册会计师的非法责任。由于注册会计师执业专业性强，注册会计师专业责任调查还需要建立专业责任认定机构，明确注册会计师执业过程中应承担的法律责任。

 

3 进一步完善法律法规和审计准则，明确注册会计师应具备影响财务报告的“披露机制”，增加“错误推定”假设

 

当注册会计师在审计过程中发现企业涉嫌欺诈，注册会计师无法获得足够的审计证据或出具审计报告时，企业不满意并委托下一个家庭时，应将审计过程中发现的重大会计问题报送专门的“监管机构”和“注册协会”。