管理审计的方法

 

要了解什么是管理审计，我们还需要掌握管理审计的方法。这就是我们研究管理审计的目的。管理审计的具体方法有很多，包括因素分析法、比较分析法、趋势分析法、定性定量分析法等。在这里，笔者不想谈管理审计的具体方法，而是要明确管理审计的总体方法。笔者认为，审计人员在考虑具体方法之前，首先要形成思维模式。

 

（1）建立思维模式

 

在进行管理审计之前，只有正确认识管理审计，充分考虑审计效果、审计技术和审计风险，才能做好管理审计工作。所谓的思维模式是指审计人员的思维习惯。良好的思维习惯是管理审计的前提和基础。根据作者的实践，管理审计的思维模式应如下：

 

建立管理审计是一种管理效率和控制审计的理念→考虑管理审计项目对企业的影响→考虑管理审计的技术复杂性和审计风险→考虑审计方法

 

(二)审计方法

 

1.“因果分析法”和“因果分析法”。“因果分析法”是从事件的原因开始，最终找到相应的结果。“因果分析法”恰恰相反，是从事件产生的结果开始，最终透析问题的原因。这两种方法各有优缺点。“因果分析法”的优点是循序渐进、环环相扣、审计内容全面。缺点是审计时间长，技术难度大。“因果分析法”的优点是可追溯性强，方法简单，需要时间短。缺点是审计过程容易点带面，内容不全面。哪种方法效果更好取决于具体的审计情况和目的。一般来说，在没有审计线索的情况下，更多地采用“因果分析法”。如果审计人员掌握了审计线索，为了提高审计效率，可以考虑采用“因果分析法”。

 

2.“窗帘中间拉开式”审计法。如果一个窗帘由两个组成，在阳光明媚的早晨，我们从中间拉开，我们的眼睛会很快亮起来。这种拉窗帘的方法应用到管理审计中，也会事半功倍。具体来说，审计人员根据自己的审计线索和专业经验来判断问题的原因。同时，追踪“左”问题产生原因的整体脉络，验证和分析“右”自身判断的准确性。这种方法也可称为“先入为主”法。例如，项目成本管理审计，已知项目成本过高。审计人员根据经验判断，知道问题的原因是材料采购成本过高。根据这一判断，审计人员可以追求“左”的材料采购过程和管理方法，“右”可以通过抽查票据来验证材料采购成本是否真的太高。如果审计人员对“右”结果的判断得到验证，“左”工作已经完成，管理审计可以初步结束。这种审计方法的优点是工作效率会大大提高，缺点是如果审计人员的判断出现偏差，审计工作进度就会延迟。因此，使用这种审计方法，专业经验不足的审计人员不宜使用。

 

3.“遵循性”审计法和“思维创新”审计法。“遵循性”审计法是根据现有的管理模式和固有的思维习惯，判断管理审计中发现的问题的是非。相反，根据被审计单位的实际情况，打破原有的思维方式，判断“思维创新”的审计规则。例如，根据国有企业固有的管理模式和固有的思维方式，企业临时就业是不可取的，因为国有企业本身存在冗余。根据《遵循性审计法》，将否定企业临时就业的做法。但是，如果我们采用“思维创新”的方法，换个角度思考问题，我们可能会得出不同的结论。如果临时就业能提高生产效率，带来的经济效益大于国有企业闲置职工，而这种效益足以抵消临时就业成本，使用临时就业也不错。因此，审计人员不能因守旧而死于框架。否则，审计结论不能实事求是，甚至会给企业决策带来一定的误导作用。

 

4.“解剖麻雀”审计法和“战略战略”审计法。强调管理审计要进行深入细致的分析和解剖，并不意味着管理审计要盲目探索“微观世界”。在对“微观世界”有了深入的了解后，审计人员也应该“跳”出来，站在一定的高度，总结和完善“微观”，使其上升到一定的高度，这就是我们所说的“战略战略”审计方法。通常所说的“既进又出”，就是这个道理。“解剖麻雀”法停留在“微观”层面，“战略战略”审计法提高到“宏观世界”，两者相辅相成，缺一不可。微观是宏观的基础。没有微观，只有宏观是不可能的。同样，没有宏观，也不可能只有微观。从微观和宏观的角度得出的审计结论也可能不同。比如一个集团公司内部有很多子公司，一个子公司的车辆需要修理。经调查，委托集团公司以外的单位进行维修，远低于集团公司其他公司。如果从子公司“微观”的角度考虑问题，就会得出外部单位维修的结论。但是，如果从集团公司的“宏观”角度考虑问题，从集团公司的整体效益出发，就会得出集团公司其他子公司维修的结论。可以看出，不同的视角和高度会在很大程度上影响审计结论。

 

5.《否定否定》审计法。在实际审计工作中，由于环境、知识水平等因素的影响，审计人员的审计结论往往不可能一次完成，之前的审计结论可能存在一定的偏差。此时，如果审计人员发现这一偏差，应否认原审计结论，并重新得出正确的结论。否定是肯定的。只有当审计人员有勇气面对自己的错误时，他们才能不断得出正确的结论。我们所说的否定不仅仅是指否定。在某些情况下，可能需要多次否定才能得出正确的结论。

 

总之，做好管理审计需要审计人员的细致工作，实事求是的态度，掌握正确的方法。只有这样，管理审计才能逐步走上正轨，内部审计的功能才能得到更好的发挥。