中德民间审计制度的基础比较

(一)中德民间审计经济体系基础的比较

德国的经济体系是社会市场经济(Soziale Marktwirtschaft)，也就是说，经济过程基本上是通过市场分散调整的，国家只问有效的竞争；发展经济既不能完全采用自由市场经济体系，也不能采用高度的计划经济体系，将市场自由原则与社会公平相结合。中国仍处于社会主义初级阶段。1992年，中共十四届全国代表大会明确提出了建立社会主义市场经济体制的经济体制改革目标。2002年，中共十六届全国代表大会明确指出，中国社会主义市场经济体制已初步建立，计划经济已顺利向市场经济过渡。两国都是市场经济，但中国市场经济强调以公有制为主体。

就民间审计的经济体制而言，德国的社会市场经济体制强调发挥国家的积极作用，为德国的民间审计打下了深刻的烙印。德国的民间审计目的是保护政府管理部门和税务部门的利益。我国社会主义市场经济体制公有化程度较高，民间审计目标不仅强调维护国家利益，更注重公众利益。因此，与德国相比，中国在市场经济的基础上强调国家干预的程度。比如德国的民间审计监管模式不采用西方的行业自律模式，而是政府监管与行业自律相结合的模式。中国非常相似，民间审计监管也采用政府监管模式。

(二)中德民间审计的法律环境比较

德国是一个以罗马法为基础的大陆法系国家。罗马法制一般包括基本原则和细则，形成了内容详细、形式全面、比较完整的体系。实施内地法律制度的国家政府的共同特点是借助法律手段全面干预经济生活，全国处于详细完整的法律控制之下。其特点还包括:强调成文法的作用，尽可能规章制度；法典结构系统，组织逻辑性强；同时也强调以专家立法为主，法律规定有时深奥难懂。德国民间审计的发展本质上是德国民间审计法律制度的发展，德国民间审计的主要依据是德国商法和公司法，德国民间审计准则与德国商法密切相关，审计准则的一些内容实际上是商法的相关解释。其特点是借助法律手段全面干预经济生活，全国处于详细完整的法律控制之下。因此，遵守法律在一定程度上遵守独立审计准则，这也是德国不强调业务审计准则强制性的原因之一。除了完善的法律制度外，德国严格的司法制度和严格的执法也相当独特。德国有五种法院，其中财政法院专门审理财税经济诉讼。

中国和德国属于内地法系国家，也强调成文法的作用，借助法律干预经济生活。除了《审计法》和《中国注册会计师法》，《公司法》和《证券法》对民间审计也有要求。此外，中国还建立了更详细的审计业务准则。与德国相比，中国的法律制度更加详细，但德国的法律制度更加刚性和权威。德国严格的司法执法制度值得学习和借鉴。我国在法律制度建设方面取得了长足的进步，但民间审计监督作用最重要的原因不是没有法律制度来约束，而是缺乏打击违法行为的力度。

(三)中德民间审计金融环境比较环境比较环境

民间审计的金融环境主要体现在两个方面，一是银行制度，二是资本市场形势。德国的银行制度非常特殊。银行是独立经营的企业，实行企业化经营，甚至德国联邦银行（德国中央银行）也不例外。联邦银行与联邦政府关系密切。联邦银行董事会的所有成员均由联邦政府提名，联邦总统任命。德国实行全方位银行制度，不仅经营传统银行业务，还经营证券投资，参与企业的投资决策和管理。正是因为银行参与证券业，银行才成为企业的最大股东。因此，银行在德国民间审计的服务对象中占据主导地位。

德国的资本市场长期以来一直相对不发达。1996年底，德国有681家上市公司，而美国有8000家，英国有2000多家。资本市场证券结构倾向于债券，融资工具主要是债券而不是股票直接融资，导致投票权和控制非常集中，德国证券业务也为银行，没有信息不对称问题，因此企业对独立审计和私人投资利益导向的私人审计不感兴趣。

与德国相比，中国的银行体系也与政府密切相关。近年来，银行企业重组也实施了企业管理。然而，中国的银行业务主要是传统的资本贷款业务，经营证券投资，参与企业的投资决策和管理较少。因此，股权投资者在私人审计服务对象中占主导地位，资本市场在中国的发展仍处于半弱有效的市场状态，股票融资工具超过债券融资，所以中国私人审计不同于德国私人审计只维护银行业的利益，更维护大多数投资者的利益。

(四)中德民间审计的会计环境比较

受德国经济法律环境的影响，德国会计模式以维护谁的利益为分类标志，属于以公司利益为导向的北欧会计模式。德国的会计模式是“基于税收制度和法律”的“基于宏观统一”制度。德国的会计主要是为了保护债权人的利益，这与德国的银行制度密切相关。德国原则上没有统一的会计制度，主要遵循稳定而严肃的商法。会计信息的披露不仅强调披露，而且注重会计信息的保密性和对小企业会计信息的保护。会计原则上非常谨慎，但允许存在企业秘密储备。会计法律的刚性和原则以及会计保护债权人利益的取向，使得德国的私人审计需求相对较弱，私人审计的作用相对较弱。但在德国，由于会计准则和私人审计准则的一致性，私人审计准则和会计准则使私人审计实践更加简单。

Nobes（1983）分类主要适用于发达西方国家，许多新兴市场经济国家会计，包括东欧和中国，但由于属于大陆法律体系，也属于“宏观统一”体系，国家在会计标准化管理中发挥重要作用，会计体系来自多重法律。目前，我国有统一的企业会计制度和企业会计准则，但实际缺陷及其不完善，会计制度扭曲对私人审计的需求很强。此外，中国注册会计师完成审计需要两个尺度，审计准则和会计准则，部分审计准则与会计准则密切相关，一旦会计准则被废除或修订，审计准则也应相应引入和修订，如今年年初引入新的会计准则体系，同时发布了新的审计准则体系。与德国私人审计准则和会计准则的一致性相比，中国的私人审计实践相对复杂。