审计准则经济后果的具体行为表现

 

1.审计准则经济后果博弈原因分析：潜在利润

 

根据新的制度经济学理论，对制度的需求是由于行为主体在当前状态下无法获得潜在的利益。一些国内学者认为，审计准则可以有效地降低审计业务中的交易成本，从而使利益相关者获得交易带来的潜在利益。“从制度需求理论上讲，通过适用的审计准则，利润内在化，即潜在利润内在化是审计准则需求的基本原因”（林中高，2004）。

 

审计准则的潜在利润是指实施审计准则所获得的潜在收入减去遵循审计准则所增加的成本，即审计准则给社会带来的预期正回报。由于审计准则经济后果带来的潜在利润，相关利益各方更有动力参与游戏过程。潜在利润影响审计准则的游戏过程如下：首先，经过会计行业、公众和政府机构的辩论和研究，形成了公认的审计准则，达到了暂时的平衡状态。随着外部经济、法律和技术环境的变化，现有准则安排以外的潜在利润将逐渐显现，从而引发新一轮的游戏，实现新的平衡状态。正是相关利益相关者对审计准则潜在利润的不断追求，使审计准则从低到高不断接近，审计准则也不断完善。

 

2.审计准则经济后果博弈过程分析:相关利益集团之间的博弈

 

Roy A.Chandler（1997）有人指出，越来越多的人质疑将审计准则视为技术标准。许多外国审计学者指出，制定审计准则实际上是一个政治过程。例如，Roy A.Chandler(1997)研究英国审计实务委员会(APC，1991年被Auditing Practices Board所取代的)在颁布《审计指南:审计报告样本》的过程中，各方之间存在利益冲突和妥协。McEnroe and Martens(1998)研究了美国AICPA引入SASNo.在69个过程中，它反映了利益相关者如何表达和维护自己的利益。上述研究表明，审计准则的制定过程是相关利益相关者的博弈过程，审计准则是博弈过程的平衡解，其实质是利益相关者达成的合同，这是我们理解审计准则制定经济后果观的关键。

 

由于审计准则的经济后果，不同的利益集团往往试图利用自己的优势来影响审计准则的制定，因为一旦制定了准则，就会导致不同利益集团之间的实际财富分配。从上述潜在利润对审计准则博弈的影响过程可以看出，审计准则的平衡解只是一个静态的纳什平衡。一旦审计准则的潜在利润暴露出来，相关利益各方将努力获得最大的潜在利润。政府和普通投资者与债权人、企业和审计师都是一样的，他们会更有动力追求潜在利润，不断通过各种方式影响审计准则的制定，使审计准则最终能够体现自己的利益。这也可以解释为什么审计准则更倾向于维护国家利益，以满足国有投资者、政府税收和宏观调控的需要；在美国等民营利益占主导地位的国家，审计准则更多地从维护投资者权益的角度，强调为其评估业务业绩和相应的投资决策提供验证服务，确保会计报表的真实性和公平性。当然，审计准则对会计师事务所和注册会计师利益的影响最直接，不仅影响注册会计师的法律责任，而且影响注册会计师在执业过程中必须执行的审计程序，以及会计师事务所的成本和收入。正因为如此，一些大型公司，如国际知名的“四大”国际会计公司，努力使其开发或采用的审计程序成为一个普遍的标准，从而降低员工培训和相关法律成本的成本(McEnroe，1993)。因此，为了在审计准则中反映自己的利益，最大限度地追求潜在利润，利益各方将不遗余力地参与审计准则制定的博弈。