影响我国内部审计作用有效发挥的突出问题亟待解决

 

内部审计的作用不言而喻，但在实际过程中，由于这样或那样的问题，其作用的作用受到了影响。特别是在经济转型阶段，缺乏公司治理的合理性影响了内部审计作用的发挥。目前，我国内部审计在公司治理中存在三个突出问题。

 

（1）内部审计人员的专业能力与公司治理的需要有很大差距

 

一份工作没有合适的人是绝对不可能的，一个关键的职位没有与之匹配的人来控制，一切都是徒劳的。生动地说，出租车司机可以在开车的同时观察路边乘客，并在短短几秒钟内判断乘客是否需要汽车。这种职业前瞻性也是内部审计师应该具备的职业判断。非洲野鹿群居。晚上，年老体弱的野鹿担任警卫。专家分析，年老体弱的野鹿比成年壮鹿更警惕。公司治理还要求内部审计师对风险敏感。目前，我国内部审计师的专业技能和专业素质参差不齐。他们只审查财务信息，缺乏与职业相匹配的敏锐洞察力和判断力，缺乏现代经济管理方法。从教育水平来看，内部审计人员多为大中专文凭，本科文凭较少，硕士学位较少。在体制改革重组过程中，很多内部审计人员从其他部门转到内部审计部门，专业知识先天不足；从后续教育培训来看，后续教育培训工作没有系统化、规范化，没有强制性，导致后续教育培训工作得不到应有的重视；从专业能力来看，内部审计人员大多受专业和审计经验的限制，只能从事财务收支审计，缺乏对企业经营活动的全面审计能力，熟悉计算机技术和法律专业知识，能够在审计中应用。有专家建议，内部审计人员应由会计师、律师、经济学家和工程师“四师”组成。我们不应该研究它是否合理，但至少我们可以看到，内部审计人员的质量要求很高。然而，我国缺乏内部审计人力资源无法适应审计环境的快速变化，难以适应经济发展的内在需要，差异日益突出。

 

（2）对内部审计认识不足，严重导致内部审计机构地位低、独立性差

 

根据中国证监会2002年发布的《上市公司治理准则》，上市公司董事会可以设立审计委员会。但目前我国上市公司中，仍有不少企业没有设立审计委员会。这表明，当审计委员会成为强制性规定时，上市企业管理层对内部审计缺乏了解，缺乏建立审计委员会的环境基础。缺乏对内部审计的理解必须使内部审计机构和人员的稳定性难以保证。审计公司的设立基本平行或低于其他部门，不能有效监督财务部、财务总监、总经理、董事。也必然导致审计公司地位低、独立性差、内部审计人员松懈。毫无疑问，独立是外部审计的灵魂。笔者认为，独立性也是内部审计的核心。内部审计人员天生的“警察”特征，如果他控制在自己的审计对象中[⑥]在手中，除了个人毫不犹豫地揭露自己的领导者外，大多数人只能按照领导的意思去做，最终成为管理层的工具。因此，独立性是内部审计的核心。然而，我国现有审计公司在公司治理中的地位正是独立性丧失的根源。

 

（3）内部审计仍处于传统的“查错防弊”时期，无法跟上时代的需要

 

在全面实现内部审计职能的要求下，内部审计的重点必须从传统的“检查错误、防止缺点”转向公司的内部管理、决策和效率服务，其工作范围也应突破金融领域的局限性。在实践中，上市公司在适当委托外部审计的基础上，内部审计应注重内部控制审计、管理（经营）审计、经济责任审计、合同（合同）审计、工程项目审计、环境内部审计、质量控制审计、风险控制审计、战略管理审计和管理欺诈审计，实现“扩大审计领域，增加审计力度，提高审计水平”的目标。中国的现实是，大多数内部审计机构和人员的工作范围仍仅限于传统的经济监督审计，不能涉及企业经济管理活动，内部审计管理职责未得到充分发挥；同时，内部审计部门无权审计企业财务，无法有效监督公司财务收支活动，这是公司财务部领导内部审计机构的结果。这种先天性缺陷必然导致内部审计工作范围的片面化，导致管理行为审计的相对淡化。一般现象是公司内部审计的职责和工作范围以管理者的意愿为转移，更加随意，内部审计的监督管理职责不能独立客观地发挥作用。

 

我国内部审计公司治理中这三个突出问题的根本原因是缺乏内部审计独立性。没有独立性，内部审计失去灵魂，直接间接影响内部审计人员素质的提高，不能有效引起投资者和管理层的注意，其发展必须落后于《纽约时报》的步伐和要求。也就是说，内部审计独立性的提高将从根本上解决影响内部审计作用的三个突出问题。