公司内部控制审计报告披露制度的发展

 

国内企业内部控制审计报告披露制度始于上世纪末，近20年来逐渐成熟。内部控制信息披露制度的发展可分为以下三个阶段：

 

1.初始阶段

 

中国首次提出内部控制披露工作是财政部发布的《独立审计准则第9号》――内部控制和审计风险指出了内部控制的三个要素：控制环境、会计制度和管理程序，公布的内容基于这三点。在审计过程中，需要判断内部控制的真实性，以确保审计工作的范围和时间。1997年发布的《加强金融机构内部控制的指导原则》规范了金融企业内部控制的目标、标准和要素。2000年发布的《公开发行证券公司信息披露规则》提出了证券公司公开发行的内部控制制度，明确制定了完整、合理、有效的内部控制制度标准。

 

2001年发布的《证券公司内部控制指引》指出，市场上所有证券公司都需要建立完善的内部控制体系；2001年发布的《内部控制审计指导意见》提出，注册会计师需要在审批企业的固定日期内对公司内部控制进行审查，并发表真实的审查意见，使我国内部控制审计体系初步定位[3]。在此之前，我国内部控制审计体系仍处于调整阶段，不断出台新政策，但标准化行业只是金融机构，一般企业尚未制定完善的内部控制审计体系。

 

2.发展阶段

 

通过实施不同的政策和指导方针，金融企业内部控制审计工作很好地规范了金融体系。在美国安全事件爆发后，中国内部控制信息披露制度的关注逐渐加深[4]。

 

2006年，中国发布了《上海证券交易所上市公司内部控制指引》和《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》，表明中国上市公司迫切需要建立完善的内部控制机制，加强内部控制审计报告的披露。自证券交易所发布的两项内部控制指引以来，中国上市公司的内部控制审计报告需要按照制定的标准强制披露。

 

3.健全阶段

 

2008年，政府部门与中国银行业监督管理委员会、中国证监会、财政部等部门联合发布了多项规范性文件，包括20多项应用指导，在上市公司实施，并提出其他大型非上市公司一起实施，使国内企业内部控制审计报告披露更加完善[5]。