一、制约农村信用社内部审计控制的因素

 

1.受内部审计本身因素的限制。内部审计难以实现其控制的目的是普遍客观的，伴随着审计活动，不受内部审计人员的控制。人们只能在有限的空间和时间内改变风险的存在和条件，减少风险的数量和损失的程度，而不能完全消除风险。其次，现代审计采用取样审计方法，样本特征不能反映完整的整体特征，各种因素必须限制审计结论。

 

2.内部审计控制受成本效率关系的限制。内部审计控制的效益体现在两个方面；内部审计控制环节的直接效益是显而易见的，如审计成本，发现存在的问题，制定适当的奖惩措施，达到节约成本的目的；此外，控制似乎效果不大，但会发挥整个控制系统的作用，如通过单独的内部审计，了解审计控制系统的有效性，及时发现失控环节和虚假审计信息，促进企业内部审计控制系统的持续改进。内部审计控制的成本也体现在两个方面；首先，增加一定的内部控制环节必然会消耗人力物力；其次，过多的控制环节会影响业务处理系统，对企业经营产生不利影响。成本效率关系必须考虑在内部审计控制中。

 

3.内部审计控制受内部审计人员业务能力的限制。毕竟，内部审计控制必须由人员进行。这些员工的素质包括两个方面：一方面必须有良好的工作责任感，明确工作的重要地位和责任，一丝不苟的工作态度；另一方面，必须具备与自己工作相匹配的工作能力。当业务出现异常迹象时，应及时发现并采取措施。如果员工素质差，内部审计控制可能无法发挥应有的作用。

 

二、内部审计控制缺陷类别

 

内部审计控制缺陷是评价内部控制有效性的负面水平，即内部控制的设计或运行不能合理保证内部控制目标的实现。根据缺陷的严重程度，可分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。

 

1.重大缺陷是指一个或多个控制缺陷的结合，可能严重影响农村信用社内部控制的有效性，导致农村信用社无法及时预防或发现控制目标的严重偏差。如果内部控制缺陷单独或与其他缺陷相连，可能导致无法及时避免、发现和纠正财务报告中的重大错误，则应认定该缺陷为重大缺陷。例如，财务报告内部控制存在一个或多个重大缺陷，企业财务报告内部控制不能得出有效的结论。

 

2.重要缺陷，即“应报告情况”，是指一个或多个控制缺陷的组合。虽然其严重程度低于重大缺陷，但仍有可能导致公司无法及时预防或发现偏移控制目标，不影响公司财务报告内部控制的整体有效性，但必须引起农村信用社董事会和经理的关注。

 

3.一般缺陷是指除重大缺陷和重要缺陷外的其他控制缺陷。财务报告中不构成重大缺陷和重要缺陷的内部控制缺陷，应认定为一般缺陷。