(一) 注册会计师发现重大错误和舞弊的职责

 

注册会计师对财务报告中发现、识别和报告的重大错报负责，由审计的总体目标决定。审计的总体目标有两个，一是合理保证财务报告是否不会因欺诈或错误而造成重大错报，二是形成审计意见，出具审计报告。换句话说，注册会计师负责发现财务报告中的重大错报。注册会计师还负责识别与财务报表相关的内部控制中的重大缺陷。

 

为了发现会计报表中的错误，如计算错误、遗漏、误解和使用会计准则以及错误的总结和表达，注册会计需要花费大量的时间，无论是由管理层还是员工无意中造成的。

 

注册会计师在寻找欺诈方面的责任与寻找错误的责任没有区别。在这两种情况下，我们必须为报告中是否存在重大错误提供合理的保证。因为欺诈实施者总是试图掩盖欺诈，所以通常比寻找错误更难找到欺诈。

 

客户欺诈有两种类型，编制虚假财务报表和侵占资产，对财务报表用户造成隐性损害。虚假财务报表向用户提供错误的报表信息，从而损害他们的决策。资产被侵占时，由于资产不再属于企业和合法所有者，股东和债务人也会受到伤害。编制虚假财务报表的欺诈行为一般由管理层实施，员工一般不知道。资产盗窃一般由员工实施，管理层一般不知道。当然，不排除员工和管理层共同犯罪，实施资产欺诈。

 

盗用资产和盗用资产造成的错报是两个不同的概念。要注意以下三种情况:资产被盗，盗窃可以通过错报资产来覆盖；资产被盗，盗窃可以通过低估收入或高估费用来覆盖；资产被盗，但发现资产被盗。第一种情况是，如果客户收取的现金在记录前被盗，客户的应收账款账户没有变化，也没有发现盗窃；第二种情况，如现销业务收到的现金被盗，交易没有记录，错报没有被发现；第三种情况下，因盗窃被发现，利润表及相关附注中会明确描述盗窃资产的情况。以上三种情况都有资产盗窃，但第一种和第二种情况下财务报告有错报，第三种情况下财务报告不会有错报。第一种情况下，负债表有错报，第二种情况下收入和费用表有错报。

 

（二）注册会计师对发现违反法律法规的行为负责

 

除欺诈外，违反法律、法规的行为是违反法律、政府法规的行为。客户违反法律法规的行为分为两种：直接关系和进一步影响。前者对财务报告中的特定余额有直接的财务影响，后者对财务报告中的特定余额没有直接影响。前者如果公司违反税法直接关系到所得税费用和应纳税项目，后者如果公司违反环境保护法，财务报告只会受到罚款的影响，但隐性重要罚款会间接影响财务报告作为或负债披露。在每次审计中，注册会计师都会发现是否存在重大违反税法的行为，因为他们对这种直接相关的违反法律法规的责任与错误和欺诈的责任相同。注册会计师对发现违反法律法规有进一步影响的行为不提供任何保障。注册会计师缺乏法律专业技能，间接违法与财务报告关系不明显，要求注册会计师对间接违法行为承担牵强责任是不现实的。注册会计师对发现和报告违反法律法规的行为负有三个层次的责任。

 

1.当没有理由感到违反法律法规的行为受到进一步影响时。注册会计师在审计中进行的许多审计程序通常会发现违反法律法规，以发现错误和欺诈。注册会计师在阅读股东大会纪要、向客户律师询问相关诉讼情况、向管理层询问是否建立避免违反法律法规的政策、是否知道公司违反法律法规时，会发现间接违法行为的线索。此外，除非有准确的理由解释间接违法行为，否则无需特别发现违反法律法规的行为。

 

2.如果有理由认为违反法律法规可能会有直接或间接的影响。注册会计师可以通过各种方式发现可能违反法律法规的行为。当注册会计师怀疑违反法律法规的行为可能存在时，应收集额外的证据进行确认。他们应该考虑询问涉及潜在违反法律法规的管理层，并了解客户的律师顾问或其他了解潜在违反法律法规的专家。

 

3.当注册会计师已经知道违反法律法规的行为时。注册会计师识别违反法律法规的行为时，首先要考虑该行为对财务报表的影响，包括财务报告的披露是否充分。违反环境保护法的行为可能包括高额罚款，可能对未来费用产生重大影响。如果注册会计师认为违反法律法规的披露不足，应考虑审计报告的建议类型。同时，还应考虑该行为对注册会计师事务所与被审计公司管理层关系的影响。管理层知道违反法律法规但未告知注册会计师的，应当质疑管理层的质量和信誉，注册会计师应当重新评估管理层的其他承诺或者谈话是否可以信任。客户不接受注册会计师对违反法律法规行为的修改或者对违反法律法规行为采取适当措施的，注册会计师应当考虑是否有必要撤回该项目。