财务报表审计与内部控制审计整合的必要性和可行性分析

 

无论是从公司基于成本效益原则的角度，还是从促进风险导向审计的理念出发，中国都有必要和可行整合两者。这种综合审计更有利于降低审计风险，提高审计质量。

 

（1）财务报表审计与内部控制审计一体化的重要性

 

1.降低审计成本，节约相关费用

 

从审计成本的角度来看，在进行内部控制审计时，由于审计技术和相关理论不够成熟，实施成本较高。相比之下，财务报表审计在理论和实践中相对完善，审计成本相对固定。因此，在此背景下，两者的整合审计可以使内部审计人员更合理地分配审计资源，从而降低被审计公司的成本和成本。

 

2.防止被审计公司重复提供证据

 

由于财务报表审计和内部控制审计在审计程序实施过程中的一致性很大，如果同一会计师事务所整合审计，可以避免被审计公司反复收集证据，大大减少被审计公司为配合审计工作而增加的工作量。

 

3.两种审计要求的时间一致性

 

根据我国现行法律要求，公司财务报表审计和内部控制审计应同时完成并公布。被审计公司聘请不同的会计师事务所进行审计的，无论考虑审计时间的法律要求、成本和工作协调性，都不可取，整合审计更有实施基础。

 

（2）财务报表审计与内部控制审计一体化的可行性

 

1.业务的特点和类型相同

 

根据我国现行法律法规，注册会计师的业务类型包括认证业务等相关服务两类。认证业务可分为基于责任方评估的直接报告业务。众所周知，财务报表审计和内部控制审计都是基于责任方评估的合理保证审计业务，是两者整合的基础之一。

 

2.两种审计工作成果可以相互利用，降低审计风险

 

由于财务报表审计和内部控制审计在工作内容上有许多相似之处，通过相互利用审计业务的相关结果，可以更有效地提高整合的可行性，提高审计质量和效果。例如，在综合审计中，注册会计师可以从财务报表审计中发现企业内部控制的一些不足，为内部控制审计提供相关线索。但在财务报表审计中，注册会计师可以通过相关内部控制审计中控制缺陷的相关结论来评估相应的错误报告风险。

 

3.两者都体现了自上而下的风险导向审计方法

 

风险导向审计是当代财务报表审计的主要方法。在风险导向审计中，内部审计人员以风险评估和识别为起点，通过自上而下的审计模式，达到提高审计质量、降低审计风险的目的。在财务报表审计中，通过对公司重大错报风险的评估，逐步将工作重点从对被审计公司的控制转移到相关交易、重大账户和报告中。在进行内部控制审计时，注册会计师也应采用自上而下的审计模式，以识别被审计公司的整体风险为起点。这种审计方法可以有效地掌握高风险领域，更合理地分配审计资源。