一、注册会计财务报表审计简介

 

注册会计师审计起源于企业所有权与经营权的分离。公司财务报表审计的目的是合理保证被审计公司的会计报表按照国家统一的会计制度编制，公平反映企业的财务状况、经营成果和现金流。注册会计师财务报表审计有效支持我国企业进行现代企业制度改革。同时，为方便指导注册会计师进行企业财务报表审计，财政部允许发布注册会计准则体系。从审计理论的完善和审计方法的先进程度来看，公司财务报表审计是当代各种审计方法中最重要的审计形式之一，也是注册会计师的主要业务。

 

二、企业财务审计中存在的主要问题

 

（1）注册会计师财务会计知识更新性差

 

近年来，随着我国经济发展和对外开放程度的不断提高，为了适应经济发展的需要，中国财政部在会计准则和国际财务报告准则上趋同，发布和修订了许多企业会计准则。这些会计准则不同于以往的企业会计制度，需要准则实施者做出大量的专业判断，因此需要大量的会计和注册会计师努力学习公司的会计准则制度。但由于我国部分注册会计师没有树立终身学习的理念，注册会计师协会组织的后续教育课程表现不佳，更不用说自觉自学会计准则知识了。这种情况导致许多注册会计师的财务和会计知识跟不上形势的发展，知识结构严重老化。由于注册会计年度报表审计的主要标准是企业实施的会计准则体系，许多注册会计师在年度报表审计中无法发现问题，也无法解决问题。

 

（2）未严格遵守职业道德原则和要求的

 

1、一些合伙人和员工的职业道德观念较差

 

会计市场竞争激烈，导致会计师事务所部分合作伙伴和员工职业道德观念差。如果他们不按照审计程序工作，他们的执业质量就会很低；另一个例子是在承包业务过程中诽谤同行，严重影响整个行业的形象；另一个例子是注册会计师没有适当履行对客户的责任，也没有履行对从业过程中获得的客户信息的保密责任。

 

2、不注意审计中的独立性

 

由于经济收入和外部压力的影响，我国许多会计师事务所在年度财务报告审计中根本不重视独立性，严重影响审计质量，甚至导致审计失败。主要体现在以下几个方面：

 

第一，除正常审计工作外，还与被审计公司有其他经济利益；第二，大部分审计费来自单一大客户；第三，急于求成，非常害怕失去客户；第四，合伙人的直系亲属与被审计公司联合经营；第五，抗压能力差，在重大会计、审计等问题上与被审计公司意见不一致时，非常害怕被解雇威胁。

 

3、缺乏职业怀疑态度

 

一些注册会计师在年度报表审计过程中被客户的错觉蒙蔽了双眼，经常觉得管理层的诚信没有问题，审计查询的答案通常容易采纳，增强了审计风险，主要体现在以下几个方面：一是从不同来源获得的审计证据或不同性质的审计证据不一致时，不增加必要的审计程序；第二，当管理层的某些声明与其他审计证据相矛盾时，注册会计师不会采取进一步的调查措施，而是很容易相信管理层的声明，更不用说怀疑管理层其他声明的稳定性了；第三，对审计过程中发现的异常现象，注册会计师没有采取进一步的调查措施，特别是当他们的能力找不到真相时，他们没有聘请相关专家来评估文件记录的真实性。

 

4、压价竞争形势突出

 

目前，价格竞争这个词实际上已经成为描述注册会计行业不正当竞争行为的一种常见说法。可以看出，注册会计师的价格竞争相对突出，这是会计师事务所改革后生存压力增加的客观因素，但许多会计师事务所为了赢得更多的客户，收费远低于行业同行标准也是一种非常不正常的现象。会计师事务所的价格竞争难以确保投入足够的审计力量进行审计工作，只会导致执业质量低甚至审计失败。

 

(3)公司质量控制体系建设有待完善

 

许多会计师事务所的质量控制体系不完整，执行效果差。一是对业务质量没有明确领导责任的人；二是职业道德修养内容不完整，可行性差；三是客户关系和具体业务的接受和维护比较随意，没有明确的标准；四是人力资源政策不当，公司人员流失严重；五是缺乏对现场业务执行的监控，业务工作草案的核查是形式化的。

 

（四）审计计划和风险评估流于形式

 

目前，我国许多会计师事务所的审计计划和风险评估工作只是为了应对注册会计师协会的检查，所以不去客户现场调查分析，只在家里制定审计划和进行风险评估。当然，注册会计师无法适应风险评估程序的因素，但主要原因是审计风险不够重视。

 

(五)管理建议目的性较差

 

许多注册会计师向被审计公司提出的管理建议比可操作性更理论，没有为审计单位提供更多的增值服务，从长远来看很容易失去客户的认可。

 

三、结语

 

综上所述，我国注册会计师在年度财务报告审计中存在的问题相对突出，希望引起注册会计师的反思，不断降低审计风险。