相关数据显示，许多公司采取了非常优秀的欺诈方式，隐藏的方式。如康智制药、绿地、上海家化、新中基、银广夏等公司粉饰报表，虚假增加资产，虚假利润，伪造原始文件。可以看出，细节测试结果并不乐观，分析程序在审计中的作用将进一步提高。

 

一、上市企业主要造假手法

 

（1）以目标利润为起点，选择“倒算”方式进行财务欺诈

 

这种欺诈方式是从所需的利润开始，计算所需的产量、销售和原材料，编造客户和供应商，伪造账单，或通过相关交易实现“所需”的利润。1999年和2000年，当时的天津广夏集团财务总监董波开始计算所需的产量、销售和原材料，编造出口销售客户，进行了一系列文件欺诈，虚假报告后净利润达到12 778.66万元。

 

（2）自筹资金的体外循环，细节测试“无用”

 

康芝医药利用自筹资金进行体外循环，欺诈手段隐蔽，细节测试难以取得成效。康芝分公司北京祥云于2011-2012年将销售费用计入预付账款，期末由总公司体外资金填补，明年与总公司进行关联交易，使资金返还母公司，减少费用，虚假增加利润。此外，康芝还指示其营销公司在广州多家银行设立个人账户，直接收取货款，实现营业收入是否按客户要求的发票差异处理，实现资金的体外循环。

 

（3）隐瞒相关交易：自购自销增加利润，非法资金拆借

 

实现目标利润，满足现金流需求，使关联交易成为欺诈频繁发生的地区。2006-2010年，新中基利用新疆豪客（非关联公司）作为销售转运站，实际购销交易仅在新中基和分公司之间完成。通过隐匿关联交易，自购自销虚增利润22036万元，扭亏增盈，规避退市风险；北大荒未履行信用审批程序，在关联公司之间非法借钱。

 

二、分析性在审计中的重要性

 

上市企业精心策划的财务欺诈有时只能通过细节测试找不到，但通过分析程序可以发现异常情况，识别潜在的错误报告，降低审计风险，提高审计质量。分析程序可以提供更客观的审计证据，节省审计资源，提高审计效率。