一、分析程序在审计中的具体应用

 

（1）对被审计公司所在行业进行分析

 

通过分析被审计公司所在行业的生产能力、市场需求、市场价格、原材料成本、生产工艺和行业关键指标，可以判断被审计单位相应指标的合理性和生产可行性。在银广夏案例中，天津广夏设备的产能达不到声称的数量，只有10万注册资本的客户与60亿元的订单合同不匹配；低成本产品售价高；2000年，其利润率超过沪深农业上市企业平均水平，达到46%;其生产的部分产品，通过二氧化碳超临界提取设备提取更是天方夜谈。

 

(二)验证财务信息间是否匹配

 

分析程序在审计师审计中的应用是通过获取数据，分析财务信息要素与财务信息与非财务信息的相关性和匹配程度，从而发现欺诈问题。2012年，海南康芝将现金收回银行8500万元与投资支付现金相互冲销。在检测到中期报告收回投资收到的现金余额6000万元后，可以看出年度报告余额应大于或等于6000万元，可以得出康芝医药的错误报告。

 

（3）分析上下游企业交易是否符合常识

 

企业生产与上下游企业密切相关。通过分析与上下游企业的交易是否符合常识，可以看出公司是否有错报。2004年初至2007年上半年，绿地占主营业务收入的58.02%、43.56%、27.83%、26.33%的前五大客户在绿地上市后被吊销营业执照或工商注销，神秘消失；2008年和2009年，2348万元、1.58亿元的销售额相继退回，这是不合理的。

 

二、分析数据应采取措施

 

针对上市企业的一般欺诈手段，如目标利润“倒算”，利用自筹资金的体外循环，隐藏相关交易、自购自销。注册会计师实施分析程序后，发现存在重大异常，或与预期值有较大差异。由于分析程序不能为相关识别提供证据，应实施进一步审计程序，并结合详细测试进行验证。

 

三、启发

 

审计分析程序的应用对注册会计师的专业素质、能力、判断力、经验以及对业务和业务本质的理解有更高的要求。注册会计师不仅要审计账簿、凭证和报表，还要更加关注被审计公司所处的宏观环境（包括行业特征和法律监管环境）、改变管理方法、公司发展战略、技术发展、竞争对手等，以降低审计失败的概率，提高审计效率和效果。