一、引言

 

近年来，随着公司数量的快速增长，审计市场的竞争越来越激烈。据2011年公司报告总结统计，截至2011年12月31日，全国共有会计师事务所7104家（不含分公司）。2012年，会计师事务所的数量已超过8000家。在审计市场供需双方的博弈中，客户在选择公司时有很大的空间。为了争夺大公司剩下的“小”市场，中小企业采取了不正当的低价竞争和大回扣策略，促使审计定价过低，审计质量令人担忧。

 

为了纠正无序的审计竞争市场，监督机构建立了政府定价模式的审计收费制度，并实施了一系列的指导、监督和处罚方法。2012年2月，中国注册会计师协会发布了《关于坚决打击和治理注册会计师行业不正当低价竞争的通知》，明确指出低价竞争对行业发展造成严重损害，指示各级注册会计师协会将治理不正当低价竞争作为当前和未来行业监督工作的首要任务。2012年5月，中国注册会计师协会发布的《关于2012年会计师事务所执业质量检查的通知》也多次提到“治理不正当低价竞争”，作为公司执业质量检查的重点。

 

二、低价竞争博弈模式

 

（1）游戏模型假设和变量表示

 

截至2012年9月，证券上市公司数量从2011年初的53家减少到47家，上市公司审计业务竞争相对平静。由于非上市公司对高质量审计报告的需求不足，在选择公司时优先考虑低审计费用，导致许多中小企业陷入价格战。公司获得客户后，将根据成本最小化的原则选择其努力水平。由于审计质量需求低，信息不对称，中小企业审计收费标准更加不合规（即使按时或计件收费，仍难以防范道德风险），审计公司（主要是管理层）无意或无法衡量公司的努力。因此，本文进一步假设：

 

1.每个游戏参与者都是理性经济人

 

2.由于公司法规的要求，被审计公司必须选择一家公司为其提供一些审计服务

 

3.审计质量与事务所审计活动中的努力水平成正比

 

并假设：

 

w―公司收取的审计费

 

e―事务所在审计服务中的努力

 

v（e）―公司关于努力的成本函数

 

l―经审计的财务信息用户，因信息质量问题造成的损失

 

θ（0≤θ≤1）―公司承担的损失责任比例反映了公司或审计师和被审计公司法律责任的社会定义。假设公司和上市公司对E（θ）估计是一样的，l和θ相互独立。

 

假设成本随着努力的增加而增加，边际成本增加，包括:

 

v'（e）>0，v''（e）>0

 

公司根据努力程度估计损失l。随着努力程度的提高，信息用户的预期损失减少，但减少预期损失的边际效应减少。因此：

 

由于信息不对称，被审计公司根据自身财务和经营情况估计预期损失L0。

 

(2)博弈设计与求解

 

假设多家公司参与竞价，不能提前观察各公司审计服务质量的差异，被审计公司可以选择委托的公司。

 

被审计公司的成本函数为：

 

w [1-E（θ）]l0，其中[1-E（θ）]l0是被审计公司的心理风险成本。

 

为了使成本最小化，被审计公司支付的审计费用可以最小化。公司的收入函数是

 

w-v（e）-E（θ）E（l|e），其中[E（θ）E（l|e）]为公司的心态风险成本。

 

为了使价格尽可能低，以确保中标，公司将以成本价格进行投标。当公司的成本函数达到最小时，其出价将尽可能低。

 

另外，知二阶充分条件满足，函数为单调递增函数。因此，E*是最好的努力程度。

 

此时审计费w*=v（e*） E（θ）E（l|e*）。

 

从游戏结果来看，在低价竞争的情况下，中小企业很难盈利，甚至为了保持市场份额而亏损经营。因此，公司的核心竞争力无法建立，审计人才大量流失，自身发展严重受阻。

 

三、基于低价竞争模型的政策建议

 

针对低价竞争的原因和博弈分析数据，本文提出了一些建议：

 

1.放宽政府指导价的上下限

 

政府指导价格只是市场失败时的宏观调控方法，有许多不利于市场发展的缺点。在各公司抢占市场份额、进行价格战的趋势下，地方会计师事务所行业作为一直受到政策关注的企业，未能以扎实的服务能力和诚信的道德形象应对不正当竞争。要实现地方公司的专业化、多元化、规模化发展，必须淘汰市场上的弱者和劣者。只有放宽政府无差别的政策保护，转向优秀会计师事务所的激励和帮助，才能真正为注册会计师事务所的发展增添力量。

 

2.继续严格执行市场准入和撤出制度

 

为避免无序竞争的进一步扩大，应严格控制公司的进出机制。由于公司缺乏损失责任，应完善相关制度法规，提高处罚水平。然而，提高公司风险承担比例的政策推广应该是一个试探性的逐步放缓过程。最后，游戏双方的风险承担应由其自身的微观特征决定。

 

3.建立注册会计师事务所诚信档案

 

由于公司良莠不齐，市场缺乏事先对审计质量的有效控制，“劣币驱逐良币”的情况非常严重。要保证中小企业的执业质量，一方面要加强审计质量监督，另一方面要迅速建立注册会计师事务所的诚信档案。诚信记录比加强公司的赔偿责任更柔和、更有效。通过将独立游戏一次次转化为重复游戏，诚信记录不仅有利于提高审计质量，还能增强公司的道德素质，树立诚信形象，真正成为单独可靠的第三方公证人。