审计资源投入产出效率的动态变化(Malmquist指数)

 

(1)总体趋势

 

因为要保证5年内有数据，去掉一些数据不全的会计师事务所。由于数据披露，许多公司缺乏年度数据。删除不合格数据后，有18个决策单位。总效率（Tfpch）可分解为技术效率变化与技术进步的相乘；技术效率变化（Effch）可进一步分解为纯技术效率变化和规模效率变化。

 

从分析结果来看，18个决策单位7个决策单位的总效率在1以上，约占决策单位的38%，整体情况不容乐观。这7个决策单元的总要素生产率呈正增长，而其余11个决策单元的总生产要素生产率呈负增长。这七个正在增长的决策单位：国富豪华会计师事务所、毕马威华振会计师事务所、广东正中珠江会计师事务所、天健会计师事务所、山东汇德会计师事务所、中国国际会计师事务所、四川华新（集团）会计师事务所。以上会计师事务所技术进步不足1，但技术效率变化值大于1。当技术效率变化值继续分解时，发现技术效率变化的内容不同。大信会计事项技术效率的变化取决于纯技术效率的变化。国富浩华、山东汇德主要依靠技术效率的变化，毕马威华振、广东正中珠江、中国审计国际会计师事务所依靠规模效率的变化。天健、四川华信等会计师事务所不仅依靠纯技术效率的变化，还依靠规模效率的变化。

 

从均值来看，总要素生产率变化指数呈下降趋势，即近年来呈负增长趋势。从总要素生产率指数的分解来看，技术效率的变化大于1，技术进步远小于1。当技术效率的变化分解为纯技术效率和规模效率时，发现纯技术效率的变化小于1，而规模效率的变化是向上的。换句话说，技术效率的向上变化来自规模效率的变化。追溯原因，中国审计师的审计资源投入产出、技术进步、抽样技术、国家政策、人力资源积累进步缓慢，甚至停止进步，但纯技术效率接近1，近年来发展壮大战略在规模效率方面有了很好的提高。

 

(2)指数变化

 

从年度趋势来看，总生产要素指数变化稳定。从2007年到2011年，几乎是一条直线，变化不大，但都不到1。从分解指标来看，2008年～2009年，技术效率从0.583变为4.154，技术进步从1.603变为0.212，技术效率的巨大变化来自纯技术效率和规模效率的积极变化。然而，2009年以后，指数变化放缓，保持稳定，纯技术效率稳步下降，规模效率稳步上升。

 

结论与建议

 

（一）结论

 

1.中国事务所审计资源的整体投入和产出处于无效状态，特别是纯技术效率有待提高。通过对效率的分析，可以看出要素效率有了很大的提高，但仍存在投入产出不合理、投入要素冗余、利用效率低等问题。

 

2.中国会计师事务所的技术进步仍有待改进。根据分析结果，中国会计师事务所的技术进步值均小于1，表明中国的技术进步仍然很低，技术进步包括许多方面，如正式制度建设、诚信倡导等。

 

（二）建议

 

公司迫切需要了解自身的生产效率，选择提高审计资源配置和资源利用效率的措施。会计师事务所应根据自身情况设定长期改进目标和短期改进目标，选择不同的改进策略，对会计师事务所审计水平的提高和长期发展具有重要的现实意义。