九好集团“重组”和中介审计公司

 

(一)九好集团财务欺诈案

 

2017年3月10日，鞍山重型矿山机械有限公司发布了公司及相关当事人收到中国证监会行政处罚通知，宣布浙江九好办公服务集团有限公司（以下简称九好集团）近两年“完美”后门上市计划最终失败。中国证监会《处罚报告披露》：“2013年至2015年，九好集团虚报服务费总收入为26489.77万元，其中2013年虚报1726.91万元，2014年虚报875.66万元，2015年虚报服务费总收入为2600元。

 

九好集团作为一家以提供“物流托管平台”服务为商业模式的公司，没有生产环节、采购环节和销售环节，为其财务欺诈提供了较低的门槛。通过观察九好集团的财务欺诈行为，我们可以发现主要有四种方式。

 

1.将公司与关联方和供应商的利益捆绑起来，成为权益的结合体。九好集团通过向银行贷款，为关联方提供担保，形成财务欺诈的“非法生态系统”，筹集欺诈所需的资金和资本。

 

2.在利益相关者的“协助”下，九好集团通过虚构的业务活动和虚假的业务交易美化公司的收入和利润，通过“物流”互联网商业模式的包装“妖魔化”毛利率指标。九好集团财务数据显示，毛利率、销售净利率和净资产回报率持续上升。2013年至2015年的三年毛利率为48.20%、71.98%、88.85%；三年销售净利率为16.8%、35.43%到46.21%；三年净资产报酬率为16.8%、30.723.24%。此外，财务数据显示，2013年，―2015年营业收入分别为2.52亿元、3.26亿元和4.17亿元；净利润分别为3987万元、1.16亿元和1.93亿元。事实上，三年虚报收入占数据反映收入的相当大比例，分别为6.93%、27.65%、38.49%；三年纯利润虚报比例为53.37%。

 

3.通过虚假回报资金购买金融管理和定期存款。2015年3月，九好集团利用虚假回报资本购买金融管理和定期存款（“赢家客户人民币封闭金融商品”），利用收入部分抵消银行贷款利息，掩盖银行存款数据欺诈造成的资金短缺。

 

4.以购买的金融产品和定期存款为质押，为关联方和供应商提供更多的银行贷款。九好企业在购买理财和定期存款当天质押银行，向关联方和供应商出具承兑汇票并进行汇兑。汇兑后的资金返还给借款人（杭州赛诺索斯进出口贸易有限公司）。

 

（2）针对九好集团“忽悠重组”的问题，中介审计公司可以采取措施

 

虽然九好集团的欺诈方式相对隐蔽，成本相对专业，加上其“物流”“互联网”的新商业模式导致了欺诈领域的相对较新，中介审计公司仍随之而来。鉴于九好集团的主要欺诈方式，中介审计公司可以从以下几个方面开始：

 

1.查看九好集团的信用报告，发现其未披露的担保质押行为。企业信用报告可以为中介审计公司提供企业的相关信息、信用信息和非银行信息，为中介审计公司发现公司未披露的关联方的质押、抵押和担保提供有效的渠道。

 

2.通过向银行发函，了解九好集团定期存款的质押情况。虽然在审计过程中必须执行信函程序，但中介审计公司通常使用银行信函来确定资产的存在，只检查银行存款和银行贷款抵押物的权利和义务。在此过程中，非流动资产文件保证金的确定往往被忽视。在这方面，中介审计公司应在银行信函的信函项目中增加“金融产品质押预订”，以在一定程度上降低相关风险。

 

3.打破常规审计的思维局限性，加强IT审计技术的使用。九好集团作为一家商业模式相对较新的平台公司，与传统公司不同，拥有完整的生产环节、采购环节、销售环节和实物流。从九好集团删除OA系统数据，更换中国证监会取证时的计算机“反调查”行为可以看出，其系统数据肯定会出现问题。中介审计公司在进行审计时，通过IT审计中的信息技术一般控制审计（ITGC）与应用控制审计（ITAC）能打破九好集团看似“完美”的“障眼法”。

 

（3）中介审计公司缺乏独立性

 

1.近年来审计中介机构审计失败案例(以利安达为例)

 

利安达会计师事务所早在2016年3月就因《关于暂停利安达会计师事务所(特殊普通合伙)惩罚新证券业务并责令期限整改的公告》(财政部证监会公告2016年第32号)而被推上风口浪尖。近年来，利安达多次卷入企业舞弊:

 

（1）2009年：对于山东华阳科技有限公司2009年的财务报告，利安达未能执行必要的分析程序，未能对部分未回复的信函执行必要的审计程序，导致审计报告不正确、无保留。

 

（2） 2014年：河南天丰节能板材科技有限公司，利安达在审计IPO和公开发行股票企业审计业务重点时出具虚假记录报告，受到中国证监会的行政处罚。

 

（3） 2015年：华锐风电科技有限公司（601558）.SH）在2011年的财务报告中，利安达未能有效识别欺诈风险，对销售和收款周期内控制度的理解和评价不够全面，未能实施有效性测试，未能合理执行收入周期审计程序，并提交了不正确、无保留的审计报告，受到中国证监会的行政处罚。

 

（4） 2016年：对于背景赛迪传媒投资有限公司（现更名为南华生物医药有限公司）2012年财务报告，利安达未能执行必要的审计程序，未能识别报表中的商誉减值，并提交了不正确、无保留的审计报告，受到中国证监会的行政处罚。

 

2.缺乏中介审计公司独立性的原因

 

财务欺诈案件频发，这与中介审计公司独立性的丧失无关。中介审计公司独立性的丧失，从其自身的角度来看，一般有以下原因：

 

（1）部分从业人员的专业能力有待商榷。一方面，中介机构的审计从业人员的专业素质并不优秀。另一方面，在大数据时代，企业的经营趋于多样化，而我国中介审计公司审计模式的转型速度与市场经济的转型速度并不一致。

 

（2）审计费用使中介审计公司和被审计客户成为权益的“捆绑体”。由于市场的恶性竞争，中介机构为了吸引客户，只能选择降低收费标准，这导致了两个问题：一是审计费用的降低缩小了中介审计的审计范围，增加了出具不当审计意见的风险。其次，中介审计公司的“额外收入”问题可能隐藏在较低的审计费用背后。当中介机构选择成为被审计客户的利益相关者时，审计的独立性是不可能的。

 

（3）中介审计公司治理制度的建设。不完善的领导机制、不合理的股权结构和无效的员工激励约束机制将影响中介审计公司的企业文化，实践质量也将下降，审计失败将更加频繁。