审计风险响应中的信息不对称与博弈分析

 

（1）为什么审计风险的识别、评估和应对是一个信息不对称的问题

 

财务信息作为信息披露的主要方法，其主要特点是滞后[6]，审计通过合理保证会计信息披露难以清除会计量的不确定性，财务报表是会计期末数据，审计难以从期末清除信息不对称。

 

管理层和注册会计师在处理财务信息方面有一对博弈主体。管理层作为财务报告的负责人，在审计过程中比注册会计师拥有的财务信息数量占上风，体现在管理层对公司的控制和编制财务报表的过程中；管理层的财务信息质量也优于注册会计师，体现在管理层可以利用优质财务信息进行盈余管理，以特定目的粉饰财务报告[7]。信息不对称是管理层与注册会计师行为差异的根源，也是审计风险的根源。博弈主体战略选择的差异共同作用，影响审计过程和审计风险。

 

（2）审计风险演化博弈分析在信息不对称下

 

进化游戏从动态的角度考察游戏系统达到平衡的过程。在反复游戏的过程中，游戏主体可以改进策略，找到最佳策略，形成稳定的演变策略。其中，复制动态方程分析是最常用的方法。

 

1.基本假设

 

（1）博弈参与者为企业管理层和注册会计师，企业管理层是编制财务报表的主体，注册会计师行使审计和出具财务报表的权利。

 

(2)企业管理层有诚信和欺诈两种会计信息披露策略选择，其中管理层诚信支付U1为f1，f1≥0.为了增强投资者对公司的信心，给企业带来价值增值。未被发现的管理欺诈支付U2为f2，f2≥0.从虚假披露中受益。如果发现会计信息披露不真实，U3为f3，f3为监管部门对上市公司因欺诈受到处罚，f3≤0。

 

(3)注册会计师根据会计师事务所的持续经营，对管理层诚信出具审计意见的U4为F4，F4为F4≥0、对管理层舞弊属实出具审计意见的支付U5为f5，f5≥0、包括会计师事务所审计费α和审计成本β，但在管理欺诈的前提下获得真实审计意见的审计过程更加复杂，要求内部审计人员具有更高的专业能力，实施更准确的审计程序，审计风险更大，相应α-β较小，所以有f4>f5。

 

(4)管理层选择舞弊时，注册会计师出具虚假审计意见的支付U6为f6，f6≤0、因审计失败造成的诉讼赔偿和处罚。

 

（5）注册会计师实际出具审计意见的概率为Q，出具虚假审计意见的概率为1-Q，Q∈[0、1]，管理层作弊的概率为P，诚信的概率为1-P，P∈[0，1]。

 

2.收益期望函数构建

 

根据上述分析，支付矩阵如表1所示。

 

从表1可以得到，注册会计师应当出具审计意见（Q=1)不实出具审计意见（Q=0)期望支付函数为：在演变博弈框架下，不同会计师事务所上市公司期望支付E1为：

 

同样的管理欺诈行为（P=1)在诚信的前提下（P=0)期望支付函数分别为：

 

上市公司在选择会计师事务所时的期望支付E2为：

 

(3)复制动态方程下的平稳策略求解

 

1.注册会计师复制动态微分方程

 

分情分析如下：

 

（1）若p*= ，F（q）=0，F'（q）=0、此时当管理层选择欺诈程度达到p时*= 注册会计属实出具审计报告的可能性是稳定的。

 

(2)若p*> ，对q*=0，q*=F'(0)>0，F此时，q*=1是唯一一种进化博弈的稳定策略。管理层选择欺诈行为的情况已经达到了相当大的强度，并且有增加的趋势。注册会计师出具真实审计报告的概率增加。因此，真实的审计报告是注册会计师的主导选择。

 

（3）若p*< ，对q*=0，q*=F'(0)0F(1)>0，此时q*=0是唯一稳定的进化博弈策略，管理欺诈不能达到相当强度，有减少趋势，注册会计师出具不真实审计报告的概率增加，结果是不真实审计报告是注册会计师的主导选择。

 

在非第一次审计的情况下，注册会计师在开展审计业务时，必须考虑和借鉴过去审计结论报告的反馈，评估审计风险识别的充分性、审计风险衡量的适当性和审计风险防范措施的充分性，并对当前审计任务提出修改意见。通过对宏观政策的认知、行业背景的分析和对被审计公司的深入了解，减少管理层的欺诈空间，提高真实披露审计意见的概率，努力消除审计业务实施前信息的不对称水平，适当选择审计目标、审计程序和审计方法[8]。在审计实施过程中，不断修改反馈信息，调整审计资源配置，提高审计效率。

 

2.管理层复制动态微分方程

 

分情分析如下：

 

（1）若q*= ，F（p）=0，F'（p）=0、此时注册会计属实出具审计报告的范围达到q*= 管理层欺诈的可能性是稳定的。

 

(2)若q*> ，P*=0，p*=F'(0)>0，F此时，P*=1是唯一一种稳定的演变博弈策略。注册会计师出具的审计报告达到相当程度，并有增加的趋势。管理层有很强的欺诈动机。因此，在惩罚不足的情况下，欺诈是管理层的主导选择。

 

（3）若q*< ，?τ?p*=0，p*=F'(0)0F(1)>0，此时p*=0是唯一稳定的进化博弈策略。注册会计师出具的审计报告没有达到相当强度，有逐渐减少的趋势。管理层有强烈的动机诚信披露财务信息。因此，提高会计信息披露水平是管理层的主导选择。

 

提高内部控制单位的独立性，完善科学的内部控制制度，规范内部控制措施的实施，可以提高注册会计师出具审计报告的程度，增加趋势，需要审计公司有良好的内部控制安排，创造良好的审计环境[9]，注册会计师在审计过程中不断结合管理信息反馈评价内部控制的有效性，促进管理诚信提供有用的财务信息。