一、政府审计业务外包决策模型建设依据

 

涉及政府审计业务外包的决策要注意三个问题，一是审计业务是否需要外包？第二，审计业务值得外包吗？第三，审计业务能否外包？这三个问题可以从需求、成本效益和风险的角度来回答。赫伯特获得诺贝尔经济学奖西蒙（Herbert?Simon）为代表人物的决策理论学派提出了四个经典的决策阶段。首先，找到决策的依据，即收集阶段；然后找到可能的行动计划，即计划阶段；其次，根据相关因素和对当前和未来情况的预测，选择最佳方案，即计划阶段；最后，评估所选方案的可行性，即计划阶段。赫伯特?西蒙提出的四阶段决策过程也适用于政府审计业务外包。结合前两个阶段进入政府审计业务外包需求分析解决方案的第一个问题，选择计划阶段进入政府审计业务外包成本效益分析解决方案，评价计划阶段进化为政府审计业务外包风险分析解决方案的第三个问题。如图1所示。

 

二、建立政府审计业务外包决策体系

 

“是否需要外包”决定了需求分析是外包决策的主要环节。当决策当局对审计业务进行外包决策时，第一步是分析和评估可能需要外包的审计业务的内外部环境，以确定是否有外包需求。只有当外包需求达到一定程度时，才需要进行下一个外包决策。

 

在一定程度上满足外包需求的前提下，成本效益分析是外包决策的关键环节。在其他相关领域的外包决策文献中，利用交易成本理论进行成本分析是必不可少的环节。政府虽然是非营利组织，但节约成本对提高政府执政效率和合理配置资源起着至关重要的作用。然而，过去的研究忽略了其中的一个重要组成部分。除了成本，自制和外包也会产生效益。因此，在决策中要考虑两个方面，使决策更加科学合理。

 

通过成本效益分析的业务还需要进行最后一个检验环节――风险分析。由于政府审计业务的特殊性，不可避免地会涉及到不同程度的国家机密。一些审计业务，无论外包需求有多强，外包收入有多可观，只要涉及不可泄露的国家机密，外包风险难以承担，无论如何都不能外包。因此，风险分析将是外包决策的最后一个也是最重要的环节。只有通过风险分析的外包决策才能有效可靠。根据三个环节的分析，笔者构建了三阶段政府审计业务外包决策的渐进模式。这三个环节是独立的，相互影响的。每个环节都是一个独立的决策过程，但每个环节的决策结果都会影响下一阶段的决策。决策当局只需要最终的决策结果。决策模型如图2所示。