审计实施阶段重要性原则的应用

 

（1）调整计划阶段确定的重要性水平

 

在审计实施阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应及时评估计划阶段确定的重要性水平是否合理，并根据具体环境的变化或审计实施过程中获得的信息调整计划的重要性水平，进而修订进一步审计程序的性质、时间和范围。在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险就会增加。注册会计师应选择以下方法将审计风险降低到可接受的低水平：

 

1、如有可能，通过扩大控制测试范围或实施额外的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平。

 

2、通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。

 

（2）评价错报的影响

 

评价错报的影响，即判断错报是否重要，主要从性质和数量两个方面来判断。

 

1、从性质上判断。当注册会计师从性质上判断错报是否重要时，应该从错报的原因和错报的后果来判断。具体情况包括:错报对遵守法律法规要求的影响程度；错报对遵守债务合同或者其他合同要求的影响程度；错报是否掩盖收入或者其他重要财务指标的变化趋势；错报是否影响评价被审计单位财务状况、经营成果或者现金流量的相关指标；错报是否影响财务报表中列出的分支信息；错报是否导致管理层报酬增加等。总之，所有欺诈，即主观故意造成的错报，无论金额如何，即使金额低于计划的重要性水平，注册会计师仍可能认为其单独或与其他错报在性质上是重要的。

 

2、检查数量的重要性。未纠正错报的总结包括已识别的具体错报和推断错误。

 

(1)已识别的具体错报是指注册会计师在审计过程中发现并能准确计量的错报，包括以下两类:

 

首先，对事实的错误报告。这种错误的报告是由被审计单位收集和处理数据的错误、对事实的忽视或误解或故意欺诈造成的。例如，注册会计师在审计测试中发现，最近购买库存的实际价值为1.5万元，但账面记录的金额为1万元。因此，库存和应付账款分别被低估了5000元，这里被低估的5000元是对事实的具体错误报告。

 

二是涉及主观决策的错报。这种错报有两种情况：一是管理层与注册会计师对会计评估价值的判断差异；二是管理层与注册会计师对选择和使用会计政策的判断差异。注册会计师认为管理层选择会计政策会导致错报，而管理层认为选择会计政策是合适的，导致判断差异。

 

（2）推断误差。又称“可能误差”，是注册会计师对其他无法明确、具体识别的错误报告的最佳估计。通常包括以下两种情况：

 

首先，通过测试样本估计的整体错报减去测试中发现的具体错报。

 

二是通过实质性分析程序推断出的估计错报。

 

3、评估未纠正错报汇总数的影响。注册会计师应评估审计过程中已识别但未纠正错报的汇总数是否重要。注册会计师在出具审计报告前，需要评估未纠正错报单独或汇总数的影响是否重大。在评估过程中，注册会计师应考虑这些错报的金额和性质，以及这些错报产生的特定环境。注册会计师应考虑每份错报对相关交易、账户余额和所列报告的影响。

 

注册会计师在评估错报是否重大时，不仅要考虑每一份错报对财务报表的单独影响，还要考虑所有错报对财务报表的影响及其形成原因，尤其是一些金额较小的错报。虽然一个人看起来不重要，但它的总数可能会对财务报表产生重大影响。比如一个月底发生的错报可能不重要，但如果每个月底都发生同样的错报，总数可能会对财务报表产生重大影响。为了全面评价错报的影响，注册会计师应总结审计过程中确定的具体错报和推断错误。