一、引言

 

注册会计师的职业道德框架要求注册会计师在执行审计工作时保持实质性和形式性的独立性。在保持独立的基础上，最大化收入是每个会计师事务所面临的问题。中国审计市场竞争激烈，迫使会计师事务所以“低价吸引客户”，积极发展非审计服务，增加收入。这些行为将导致缺乏审计独立性。

 

二、我国审计费和审计独立性的现状

 

（一）审计费的现状

 

《独立审计准则》明确规定：“注册会计师的服务是有偿服务，但费用应以服务性质、工作量和参与者水平为主要依据。按照规定的标准合理收费。”“注册会计师不得通过降低收费来吸引业务。”中国会计师事务所的收费标准由省财政部门会同同级价格管理部门制定。

 

此外，审计费标准较低，因为政府强迫企业接受注册会计师审计，而不是企业主动接受，因此注册会计师的服务质量是次要的，以最低成本获得注册会计师审计报告已成为企业的合理选择。较低的费用会对审计质量产生一定的影响，最终会损害独立性。

 

第三，不确定收费频繁发生，逾期收费或有收费并不少见。有的是因为事务所打算降低收费标准，有的是因为客户拒绝或无法支付。为避免不确定收费对独立性的影响，明确规定了注册会计师的职业道德，但注册会计师在执业过程中往往被忽视。

 

（二）审计独立性的现状

 

2001年12月2日，安然宣布破产，成为当时美国历史上最大的破产案；次年3月14日日，美国司法部对安然审计师安达信提起刑事诉讼，让审计欺诈的肇事者在案件中受到惩罚。安然丑闻曝光后，美国大幅修改了公司、证券等立法，显著加大了对违规行为的处罚力度。安然事件在一定程度上为中国的审计独立性敲响了警钟，但不得不说，银广夏、科龙电器等一系列审计欺诈案件表明，由于利益相互勾结，中国会计师事务所与客户的审计独立性问题相当严重。

 

三、提高审计费用和独立性的建议

 

（1）制定科学统一的审计收费标准

 

根据我国现行《价格法》和《中介服务收费管理办法》，会计师事务所审计业务收费实行政府指导价。审计收费标准由省财政部门会同物价管理部门制定，包括计时收费标准和计件收费标准。虽然各地原则相同，但收费标准不同。而且，东、中、西部的审计费用差别很大，这与当地的经济发展水平密切相关。因此，在统一收费标准的前提下，要体现合理的区域差价。然后，要确定最低收费标准，防止为了吸引业务而竞相降价，导致审计质量下降，影响审计独立性。

 

（2）加强政府监督，提高审计费透明度

 

首先，规范审计费用和相关信息披露的法律法规，以披露审计费用和相关信息为企业的义务，任何企业不得以任何借口拒绝披露审计费用。虽然中国证监会已经发布了要求企业披露的标准，但效果需要时间来测试。强制披露应提高到法律的高度，以提高威慑力。

 

二是加强对企业披露审计费用信息披露的检查和监督，严格按照有关规定对无正当理由未能披露相关信息的企业进行处罚，提高审计费用的透明度。

 

（三）注册会计师、会计师事务所严格遵守职业道德

 

《中国注册会计师职业道德守则》是为规范注册会计师职业道德行为，提高职业道德水平而发布的。它的发布确实起到了一定的作用，但不得不说，很多注册会计师和事务所为了自身利益而忽视职业道德，为了获得更多的审计费用而损害独立性。因此，注册会计师和事务所要有自律意识，定期开展职业道德培训。