建立多层次的现代企业会计控制体系

—报告负责制->①

体现“协调”、“约束”现代企业会计控制，还必须建立相应的多层次会计控制体系，以保证各种控制措施的制度化和程序化。层次化的现代企业会计控制体系是通过明确各方关系人的权利和责任来实现的，使每个群体或个人的行为都受到他人的监督和控制，避免了会计控制的“真空区”或“控制盲点”，使控制流于形式，难以取得成效。可以说，层次化体系是现代企业会计控制的有效形式。

一般来说，现代企业会计控制的层次化体系可以设计成下图所示的结构。

第一个层次是所有者对经营者的控制，具体的控制措施是通过所有者指定的“财务总监制度”来实现的。在这个层面上，两个控制主体之间的平衡：所有者通过激励和约束来控制经营者，以确保他们获得最大的经营利润；经营者通过正确的决策和有效的经营履行委托经济责任，同时获得制度化协议的预期利益。

第二个层次是财务总监行使会计控制权。财务总监由所有者任命，是所有者利益的维护者，对企业的会计控制过程进行具体的监督和指导。首先，财务总监通过对企业会计部门和会计人员的领导和控制，掌握会计制度的运行，有权批准企业的重大交易和资产变动；其次，通过定期和非定期的企业内外审计，及时发现企业经营和会计中发生的或潜在问题，并采取相应措施。

第三级是企业会计部门和会计人员的会计控制责任，即直接对经营者和经营实体实施企业的财务和会计控制制度。在这个控制层面上，要注意不要将会计控制体系与企业行政管理体系混为一谈。我们经常听到“企业经理给会计人员发工资，会计人员不能不听经理的话”和类似的话。作者认为，这种说法是站不住脚的。会计人员受雇于企业经理，不能成为会计人员不履行会计控制责任的合理借口。不负责任的真正原因是没有完善有效的会计控制制度和制度。我们不妨进一步分析上述结构。企业会计人员在这个层面上行使会计控制权和责任，其作用方向是会计人员作用于企业经理和业务部门，而代表上一级所有者利益的财务总监则对会计人员履行控制责任进行监督评价。由此可见，会计人员对经理的会计控制与经理对会计人员的行政领导是不同的管理过程。虽然在实践中，由于个体经理和会计人员素质的差异，会计人员中不乏经理个人意志的指导者，但只要明确控制责任，代表不同利益集团的控制主体存在相互制衡，就会取得良好的效果。