分析英国会计准则制定机构变更的原因

 

纵观上个世纪英国会计准则制定的发展历史，我们可以发现，经济环境的变化从根本上决定了新会计准则的引入和制定机构的变化。制定会计准则的根本目的是通过信息披露维护社会经济秩序。满足公众期望，制定能有效解决会计实务问题的标准，是制定机构存在的基本任务和前提。当经济发展相当大，原标准制定机构的工作无法跟上经济发展的步伐时，标准制定机构将根据外部压力进行自身改进，保持标准制定机构的生存和发展。如果由于组织结构、运行机制等致命缺陷，即使在改进的帮助下不能适应经济环境的变化，会导致会计实践混乱，使一些公司利用会计准则漏洞，向公众披露误导性甚至错误的信息，最终导致丑闻的集中爆发。这不仅对社会经济产生负面影响，而且使标准制定机构成为社会关注的焦点，对标准制定机构的生存造成致命打击。可以说，制定机构的发展过程实际上是其组织结构和运行机制不断与经济发展相一致的过程。

 

除了社会经济环境因素的决定性作用外，政治因素的干扰在制定会计准则的过程中也发挥着越来越重要的作用。会计具有分配功能，因此不同的会计政策选择会产生不同的经济后果。会计的这一特点使几乎每个政治力量和利益集团都试图影响准则的内容，从而使集团受益。当然，制定会计准则的机构不能与社会分离生存，也不可能完全避免这种干扰。政治因素干扰会计准则的程度取决于制定机构本身的独立性和权威性，即制定会计准则的机构是否有权最终制定和发布会计准则，法律是否给予执行准则的强制力。如果制定机构不具有独立性和权威性，制定的准则将不可避免地受到政治力量的影响，日夜改变，失去公众对制定机构的信任，导致制定机构的死亡。

 

第三，在特定的政治经济环境中，技术因素是制定机构能否生存的约束条件。技术因素的发展必须能够满足经济发展的需要。制定会计准则的机构必须能够提出一套有效发展会计准则的思路、程序和方法。因此，制定的准则必须能够被利益相关方接受，投资者必须能够获得高质量的会计信息。否则，制定标准的机构将不可避免地被历史淘汰。