自20世纪70年代以来，世界经济一体化的趋势日益加强。随着资本市场的全球化、会计专业组织的国际化和其他国际组织的建立和发展，越来越需要一套相应的国际会计准则。自20世纪90年代以来，符合国际会计实践已成为中国的一个重要研究课题，实际上也与中国的会计准则建设密切相关（如13项具体会计准则与国际会计准则密切相关，B股和海外上市公司必须按照国际会计准则编制财务报告等）。我们认为，国际会计准则的研究重点应该是其可行性，而不是理论本身，本文计划分析国际会计准则的制定和实施的难点。

 

国际会计准则的提供者

 

在经济全球化的趋势下，世界经济和各种制度发生了长期而深远的变化。在这样的环境下，会计仍然表现出非常滞后的趋势。同时，根据经济学的观点，制定国际会计准则本身就是一种寻租行为。因此，世界上许多政府或民间组织都参与了会计准则的国际化。其中，联合国和欧洲社区（现称欧盟）更具影响力、国际会计准则委员会（IASC，现称IASB、国际会计师联合会（IFAC）。

 

1979年，联合国成立了“政府间国际会计与报告标准专家组”，讨论国际会计与报告问题，制定相应的指南，对会计标准的国际化产生了相当大的影响。欧洲共同体在成立之初就尝试协调其成员国的公司法，包括会计法规，每个成员国都会根据欧洲共同体发布的指令在一定时间内修改自己的法律。在其发布的第一部分、2、3、5、6、7号指令或多或少涉及会计，使欧盟地区基本实现统一的会计准则，对世界会计准则国际化产生积极影响，具有一定的参考价值。国际会计师联合会是一个国际会计专业组织，通过参与IASC的监督和决策机构，并为其提供资金，对国际会计协调产生了积极的影响。会计准则国际化中最重要的组织是成立于1973年的IASC。自成立以来，通过一系列的努力和变革，获得了国际会计准则的制定权和日益广泛的国际支持，使国际会计准则发挥了重要作用。目前，其成员包括80多个国家100多个会计职业组织。本文所述的会计准则国际化是以IASC为研究对象。